政策措施落实审计论文(一)
基于审计视角谈八项规定的落实
[摘 要]“三公经费”支出问题的管理与治理是社会普遍关注的热点。中央要求进一步落实“八项规定”的同时强调审计署重点严格审查“三公经费”的支出，可见“三公经费”治理问题的解决已迫在眉睫。笔者分析了“三公经费”现行存在的问题，结合审计需注意的几个方法，就完善“三公经费”的治理提出了几点建议与对策。 [关键词]三公经费；问题；建议与对策
中共中央政治局于2013年6月25日召开了专门会议，习总书记在此会议上发表了重要讲话，会议精神要求进一步落实中央八项规定，密切联系群众，强调要着力控制“三公”经费支出，审计署为此也出台了一系列的实施意见，为进一步加大中央“八项规定”落实情况的审计力度，以促进工作作风的改进，工作机制的创新，要求每年审计部门对各地区“三公经费”的安排使用情况进行严格审查。从近年来审计和审计调查、专项检查的情况反映来看，“三公经费”有一些成功管理经验，但在“三公经费”的界定、支出和管理中也存在一些问题，我们的工作仍然需要进一步加强完善。
一、“三公经费”存在的问题
1.“三公经费”的概念界定模糊。
“三公经费”的概念层出不穷，“三公经费”主要是指用于因公出国、公务用车的购置及运行、公务接待等方面的费用，且主要以财政拨款安排给所属单位。换言之，因公出国费指公务人员出国的支出，主要反映在住宿费、差旅费、杂费等方面；公务车的购置及运行费指公务车的购买及使用支出，主要反映在公车的购置费、维修费、燃料费等方面；公务接待费指各类公务接待支出，主要反映在各单位自行规定的公务招待方面。目前理论界对“三公经费”还没有具体细分，因而容易造成“三公经费”公开内容的不统一，各部门都根据自己所理解的内容进行公开，或者在公开内容上有所选择，起不到强有力的监督制约作用；也导致公众对“三公经费”的理解走上误区，认为“三公经费”就是政府部门公费旅游、公车私用、公款吃喝花的钱，损害政府在公众心目中的形象。因而审计工作人员在进行审计工作时，按各部门的实际支出列支，真正做到“掀起你的盖头来”。
2.“三公经费”的费用标准模糊。
根据政府单位会计预算科目分类主要概括为两大类：一类是“基本支出”，另一类是“项目支出”，没有“三公经费”这一科目。换言之，基本支出的资金是源于各级财政的直接拨款；项目支出是用于各单位按照分工职能不同的日常政务和专项行政活动。根据近年来审计工作情况来看，“三公经费”主要列支在支出分类的“行政运行”、“一般行政管理事务”等科目上，可见归类上较乱，也缺乏直观反映具体花费的明细。各行政事业单位（部门）为了隐匿“三公经费”数字过大，部门核算人员有意采用错记、其他票据报销或将费用混入会议费等其他会计科目中，可谓是采用各类奇招方式隐瞒实际的“三公经费”支出。伴随着规范差旅费、会议费管理等一系列节约举措的出台，我国将厉行勤俭进一步严控“三公经费”等一般性支出。
3.转移给下属单位列支。
我们现有的行政机构绝大部分都有下属单位（企业），而现有的行政机构本应在自己单位账面列支经费，但却直接将其转移到下属单位（企业）列支，其重要目的就是为了逃避审计监督。如：CCTV-1台《焦点访谈》栏目曾经就某省工业局组织多起公款出国旅游，让其下属企业为其报销费用29.6万元这一事件曝光过。
4.制度约束乏力，领导重视度缺乏。
中国是个有着几千年封建文化传统的国家，受到历史文化的影响，行政事业单位的财政预算包括预算内及预算外的资金，部分单位党政机关预、决算公开制度未建立，很难掌握具体数目，缺乏对“三公经费”的预算约束机制，而且也缺乏明确的问责机制。
二、“三公经费”审计运用方法
1.审计范围应由被审计单位延伸至下属单位。
由于中央禁令，使得部分行政事业单位的支出有了较大的限制。一般情况下，本单位无法开支的事项就转移到下属机构或企、事业单位列支。因而审计工作人员在审计前，应从总体上把握被审计单位是干什么的、充分调查被审计单位内部机构的设置及其附属的二级机构（单位）部门职能、人员的安排，充分搜集被审计单位财务、预算管理有关资料，便于分析确定被审计单位在实质上或名义上控制的下属单位。
2.审计注意账内延伸至账外。
随着中央禁令的出台，存在一部分行政单位将资金转移至账外列支“三公经费”的现象。审计人员可根据历年的审计结果，如：查阅被审计单位的历史档案资料，搜集整理有用的信息，进而确定下一步审计思路，并注意分析判断和核实，重点关注对设置账外账的单位及有无账套乱支“三公经费”行为。尤其要注意审计时不能就账审账，而应顺着资金流将审计由账内延伸至账外，紧密跟踪账外账的活动轨迹。对于异常开支、大额等情况，应进一步跟踪资金流向，对专项资金应重点审查管理费的开支情况，而且在必要情况下可以做好外部调查工作。
3.审计内容由合法性延伸至效益性。
我们可以从体制、机制、制度等层面找出对加强管理确实有效的建议，一方面既能促进党风的进一步好转，另一方面又能从根本上推进“三公经费”管理的规范化和制度化。如“三公经费”审计我们可以使用绩效审计：审查“三公经费”对履行政府职能是否有利，对本单位业务活动是否所必需，对应有的管理效益、经济效益和社会效益是否有产生。
三、加强“三公经费”治理的建议与对策
根据2014年政府工作报告，去年中央“三公经费”减少了35%，31个省份减少了26%。国务院总理李克强明确提出2015年之前，力争实现全国市县级政府“三公经费”全部公开。“三公经费”今后的审计工作将是摆在审计工作人员面前需要思考的一个重要课题。作为国家“经济卫士”的审计署今后也将会陆续出台一系列实施细则。从近几年的审计情况来看，要贯彻落实好“八项规定”笔者认为必须做到以下几点： 1.增设预算科目。
一是增设“三公经费”政府分类预算科目。现有的行政事业单位会计里政府支出分类科目分成支出经济分类科目与支出功能分类科目，这两者中都没有直接反映“三公经费”的具体明细科目，“三公经费”支出缺乏预算具体明细科目，支出的随意性大。
2.强化内部控制建设，设立统一标准。
“三公经费”纳入财政预算，而财政预算是我国的专门法律，需无条件执行。审计监督“三公经费”的开支重在日常管理，我们必须有效遏制“三公经费”支出中存在的隐匿、异常等问题。虽然现行我国提出“三公经费”只减不增，但目前“三公经费”支出的无据可依，随意性大、滥用无度的现状仍然存在。因而通过对“三公经费”的审计监督，推动政府各部门强化内部控制建设，应在财政部门统一标准的基础上，规范“三公经费”使用行为，加强资金运行监管，提出有针对性的整改措施。如：一是制定出台行政机关公务配车制度，完善“三公经费”审批制度；二是完善公务接待制度，实行公务呈批制度；三是公务消费实行公务卡一事一结算制度，有效避免使用假发票报销的情况；四是在公费出国方面，严格制定出国（境）制度。
3.强化约束力，加大问责力度。
“三公经费”随着不断细化纳入财政预算，且基本向社会公开，其约束力已经受到社会的普遍关注。在社会舆论监督的同时，一方面“三公经费”审计监督的目的应放在强化制度约束力上，通过提出有深度且多角度的审计建议与意见，推动领导干部或部门主动接受制度和政策约束，从而自觉加强对“三公经费”的控制、规范管理与使用，进而从根本上提高经费的使用效益。另一方面要建立行政部门问责和奖惩制度，对各行政单位“三公经费”严重违反规定的“三公”消费行为进行严格的责任追究制，对预算执行情况好的进行公开表彰奖励，有效提升“三公经费”的运行效力。
・・・・・・参考文献・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
[1]杨芹.论财政监督和“三公”消费.[J].China's foreign Trade（下半月），2012，（7）.
[2]高志红.“三公经费”管理中存在的问题及治理对策[J].审计与理财，2011，（10）.
[3]刘家义.认真履行审计监督职责促进经济发展方式转变[J]，审计研究，2010，（5）.
[4]黄中平，等.在转方式中迎来发展契机[N].经济日报，2012-01-18（15）.
（作者单位：江西外语外贸职业学院）
政策措施落实审计论文(二)
狠抓审计整改落实效果 不断提升审计服务水平
党的十八大以来，党中央、国务院高度重视审计工作，十八届三中全会、四中全会从全面深化改革、全面推进依法治国的高度，对新形势下加强审计监督、完善审计制度、保障依法独立行使审计监督权提出了明确要求。《国务院关于加强审计工作的意见》对强化审计的保障和监督作用、健全审计工作的保障机制作出了具体规定，国务院还专门召开审计整改工作会议，为审计整改工作的深入开展创造了良好的环境。铜川市审计局认真贯彻落实党中央、国务院对审计整改工作的指示和要求，坚持把审计发现问题的整改落实作为审计工作的重要环节来抓，积极拓展整改思路，着力完善审计整改措施，以公开促整改、以机制求长效、以落实促发展，狠抓审计整改落实工作，提升了审计服务水平和成效。 一、坚持四结合四注重，着力提升审计工作服务水平
（一）坚持审计监督与社会监督相结合，注重提升审计公开力度。近年来，铜川市审计局不断健全完善审计公告制度，让社会参与监督，群众参与监督，提升审计公开力度，推动审计结果公开常态化。在日常审计中坚持审计报告与审计公告相结合，逐步实现审计项目公告全覆盖。在公告审计发现问题的同时，不定期地将审计整改落实情况等内容进行公开，使审计整改工作更加透明化，以审计监督与社会监督的有效结合来推动整改工作，促进审计整改工作效率。
（二）坚持部门联合与政府主导相结合，注重发挥合力推动作用。加强与纪检监察、财政、人社、住建、民政、税务、国有资产监督管理等相关行业主管部门的沟通联系，按照《铜川市人民政府办公室关于进一步加强审计整改工作的意见》的有关要求，明确各自职责，联合抓好审计移送事项的查处和落实。另一方面，将审计整改落实情况纳入政府绩效考核指标体系，由政府主导，从制度上推动审计整改工作落实到位。
（三）坚持审计责任和审计质量相结合，注重完善审计整改核查体系。一是要求审计人员充分认识审计整改工作的重要意义，提高审计责任意识，不断增强做好审计整改工作的自觉性和主动性，将审计整改与审计查出问题放在同等重要的位置，坚决杜绝“重审计、轻整改”的现象发生。二是加强引导审计人员对审计发现问题进行综合分析，使审计提出的建议具有针对性和可行性，为各级领导决策提供参考依据，真正帮助被审计单位从源头上解决问题，不断提升审计工作质量。三是不断完善审计整改核查工作制度，确定审计项目组长或主审负责对被审计单位的整改情况进行后续的跟踪和检查核实，用审计整改工作能否有效落实作为衡量标准对审计工作质量进行量化考核，由审理稽核科负责考核整改结果，作为评定优秀审计项目的重要依据。
（四）坚持问题查处与审计服务相结合，注重审计监督与审计服务并重。该局坚持“审、帮、促”三管齐下，将问题查处与审计服务相结合，注重发挥审计服务的建设性作用。在审计前要求被审计单位对问题进行自查梳理，积极为被审计单位提供政策咨询、财务管理指导等服务，帮助被审计单位自行整改，促进自我完善；审计期间发现问题及时指出，对属于政策理解不透、会计基础薄弱等因素形成的问题，督促被审计单位边审边改，帮助提高财务管理水平；审计结束后开展审计回访，帮助被审计单位制定整改措施，建立健全内部控制制度，促进提升管理水平，实现监督与服务并重的新突破，进一步提升审计服务水平。
二、积极完善六项机制，不断提高审计整改落实效果
（一）在工作推进上，加快建立完善多部门协作联动机制和强化审计整改跟踪检查。一是在市委、市政府的大力支持下，加快建立完善多部门通力合作、各司其职、信息共享、联系畅通、查处及时的协作联动机制，要求各相关部门加强沟通、协调和配合，依法对审计机关提请协助落实和移送处理事项作进一步调查处理，并将处理结果书面反馈审计机关，形成促进和监督被审计单位全面整改的整体合力。二是不断强化审计整改跟踪检查，针对审计查出的问题，要求被审计单位主要负责人作为审计整改第一责任人，亲自布置落实审计整改工作，并在规定时间内书面报告整改情况，通过定期、不定期回访，对被审计单位制定的整改方案、整改时限、落实措施跟踪检查，对整改不认真、不彻底的查明原因，根据实际情况采取必要的措施督促整改落实。
（二）在结果运用上，积极推进完善审计结果通报制度和审计整改结果公告机制。一是积极推行审计结果通报制度，在审计项目实施结束出具审计决定后，由各派出审计组在被审计单位召开专题通报会通报审计报告内容，以避免审计时轰轰烈烈，而审计结果知情者甚少的情况，进一步保障被审计单位的知情权、参与权、监督权。二是进一步完善审计整改结果公开机制，逐步实现审计结果公告全覆盖，要求全市各级审计机关对全年重点审计报告及审计整改情况，除向本级政府报告外，还要通过网站、媒体或其他方式依法公开，最终实现公告项目全覆盖。同时，对审计查出问题拒不改正的被审计单位，通过政府门户网站、审计机关网站等依法予以公开曝光，并在一定范围内进行通报批评。
（三）在责任落实上，全面实施审计整改台账机制和建立完善整改问责机制。一是注重审计整改落实效果，全面实行审计整改台账机制。该局将审计机关审计问题清单与被审计单位整改清单相比对，通过审计整改销号递进式管理推进审计整改工作，形成完整的整改台账体系。二是落实审计整改责任，建立健全审计整改问责机制。要求被审计单位在规定期限主动向审计机关报送审计整改情况及尚未整改到位问题的原因及进一步的整改措施等，重点监督被审计单位整改落实中“屡审屡犯”、“避重就轻”的问题，对因整改措施不力、落实不到位造成重大不良影响和损失的相关责任人，按照审计整改问责办法提交纪检监察或政府主管部门处理，增强审计问责力度，进一步提高整改落实工作的效率和效果。
近年来，铜川市审计局认真贯彻落实《铜川市人民政府办公室关于进一步加强审计整改工作的意见》，不断加强审计整改落实工作，进一步提升审计服务水平。目前，全市审计整改工作已步入制度化、规范化、长效化的新常态，逐步形成了“党委政府高度重视、审计机关不断强化、相关部门积极支持、被审计单位认真落实”的良好格局，审计整改工作成效明显，在确保改革发展重大政策落实、维护财经秩序和推动廉政建设等方面发挥了重要作用，为促进全市经济强、文化兴、生态美的知名休闲养生城市建设做出了积极贡献。 （作者单位：铜川市审计局）
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