境外子公司内外两套账,如何进行企业所得税抵免

2016-08-30 专题阅读：

境外子公司内外两套账,如何进行企业所得税抵免(一)
教你如何做好企业内外两套账

一、内账和外账都需要附带原始凭证吗？

1、企业涉及的所有经济业务都要在内账中反映。

2、无法在外账处理的账务，其原始票据粘连在内账凭证后；在外账中反映的账务，其原始票据无法附在内账中，可在内账分录中注明“见外账×月×号凭证”以方便查阅或以复印件代替，但应考虑复印多少及成本问题。

二、什么票据可以做外账？

只要是正式的发票、或是财政部门监制的行政事业单位收据，都可以用来记账，但选用做外账的单据还需要考虑企业的实际情况，不要见票就做，还要把握投入产出平衡。

三、内账和外账的现金日记账的数额（就是库存现金）相差很大怎么办？

1、内账就是公司内部真实账目，一般的公司存现金的比例不会很大。

2、外账是对外的套账，存在一定的虚假成份。按库存现金管理规定，只要三至五天的零用现金，因此也不可能很大。但由于相当部门现金实际已经支付了，但无法在外账中反映，从而造成外账的现金偏大。目前比较简单的方法是把这部分现金以往来款形式转出去。

四、做外账跟做内账最大的区别是什么？

内账要记录少申报的收入以及对应成本、费用等，还有外账不允许列支的部分费用，比如白条，或者送礼的灰色支出什么的。内账应该是外账的一个补充，在外账不存在虚开虚列的情况下，结合在一起应该是企业真实经营状况。

五、内账好做还是外账好做？

当然是内账好做。内账就是内部使用的账，也是最真实的账，按照会计准则按部就班就可以了，外账的话，很多单位都掺假，为了粉饰效益或者逃税等目的，所以要想尽各种办法把账做得漂亮，还要担心风险。

有时也未必，仁者见仁，智者见智，内账做准难，做到利于管控更难，外账做规范难，做到以假乱真更难。

六、外账和内账应该如何分开做？

1、因为内账是内部管理的，所以所有真实业务发生的单据都要做。

2、外账是应付税务局等部门的，账是“做”出来的，采用的是选择性单据。很多做两套账的企业，做内账顾不了外账，做了外账又顾不了内账。

3、在实际操作中，有一个很简单实现内账外账的方法：先做外账，外账凭证打印两份，其中一份做内账附件，这样查内账就很简单容易找到原始凭证了。

七、内账和外账在会计科目设置上有什么区别？

区别不大，对于会计科目，外账是严格遵用，而内账则是灵活采用或变通。

八、做外账的步骤及注意事项：

（一）、外账步骤

1、首先建立健全财务管理制度，各种账簿要设置齐全，如：总账、明细账、日记账等。

2、根据转过来的各种原始凭证进行审核，审核无误后，编制记账凭证。

3、根据记账凭证登记账簿。

4、月末作计提、摊销、结转记账凭证，对所有记账凭证进行汇总，编制记账凭证汇总表，根据记账凭证汇总表登记总账。

5、结账、对账。做到账证相符、账账相符、账实相符。

6、编制会计报表，做到数字准确、内容完整，并进行分析说明。

7、将记账凭证装订成册，妥善保管。

（二）、注意事项

1、按照单位所属行业正确使用会计科目。

2、采用正确的方法进行成本费用核算，掌握成本费用列支范围、扣除标准。

3、熟悉税收政策、各种税费的税率、计提依据等。

九、如何查企业外账？

账外账目前已成为企业逃避缴纳税款的一种主要方法，它是纳税人在生产、经营过程中购入材料不需或不能取得合法凭证，而销售产品又不需开具发票的情形下，在正常设置的账簿以外设立的一种账。由于具有较大的隐蔽性，在一些中小企业中较为流行。同时，账外账由于纳税人以不需供货方发票为由，压低购货成本，可能导致供货方不缴或少缴税款；而纳税人自身又由于销售的货物不开具发票，直接导致了国家税款的流失，因此危害很大。

（一）、在检查前要对企业基本情况有个大致了解。

即对检查对象有个基本判别，该企业是否存在账外账？具体可以从企业生产规模、纳税申报情况、同类企业比较、主要销售渠道、主要原材料及进货渠道、用电量等几个方面综合加以分析。

（二）、突击检查。

对企业的账外经营一般比较难以查证，因此，必须充分利用《税收征管法》赋予的权力，尽可能多地发现账外账的第一手资料。

1、应该对存放财务及经营资料的地方如企业财务科、销售科等部门进行检查，责成纳税人提供与税收有关的账册、凭证，如合同、收据、现金日记账、收料及发货记录单等；

2、对纳税人的货物存放地进行检查，责成纳税人提供与购进及销售货物有关的资料如验收入库单、领料单、发货单等；

3、对纳税人的电脑记录加以检查，往往有些企业对生产进度、员工考核、业务费支出、应收应付账款等资料都录入了电脑，对这部分资料进行检查同样很有必要；

4、对企业生产车间进行检查，查看企业固定资产是否全部入账，原材料入账、使用、报废情况，车间生产产品情况等；

5、要了解企业在银行开立的所有账户情况，包括企业负责人、销售主管、财务主管是否有长期信用卡或私卡，目前大部分账外经营的货款往来都在企业或财务负责人的信用卡或私卡里交易。

（三）账证检查。

如不能直接发现证据，在只能就账查账的基础上，要尽可能对记账凭

证中所有资料进行详细检查，如业务费结算、是否有按工时结算的工资记录、邮寄费、车旅费凭证、运输发票凭证等，从中发现线索；同时，要了解企业产品情况，如一定数量或金额产品的耗电量、耗时量、投料比例等。

十、如何查企业有没有账外经营？

1、账户核对法。

一是到企业的开户银行调查其开户情况，掌握其全部银行账户，然后同其提供的相关资料进行对比，如果所掌握的账号比提供的多，就有账外经营的情形存在。

二是将企业银行存款日记账与银行对账单进行逐笔核对，对银行对账单上有业务记录而单位银行存款日记账无记录的经济业务事项应作重点调查。

三是将销售收入明细账与库存商品明细账中有关记录进行核对，如果存在库存商品明细账有减少记录，而销售明细账无记录的现象，应进一步调查库存商品的去向，检查是否有隐匿收入的行为。

四是将生产车间的生产记录与库存商品入库单核对，检查有无将库存商品少入库或不入库而进行账外经营的现象。

2、投入产出核对分析法。

即在掌握企业生产能力的基础上，根据生产部门的消耗与产出配比，计算出产品的产量，再按企业产销比率计算出企业应实现的收入，然后与企业实际销售收入进行对比，若相差较大，就有可能存在隐匿收入不入账的问题；还可以将企业生产部门的生产统计日报、月报和年

境外子公司内外两套账,如何进行企业所得税抵免(二)
内外账分析及两套账合并处理

内外账分析以及两套账合并处理

一、产生两套账的原因

1、企业管理的切实需要.企业管理者需要财务数据反映企业全面真实的情况,才能够利用财务数据对企业进行管理监督考核,管理者对财务数据的需求会比税务人员对数据的需要更为全面与细致.

2、企业发展的现实需要.民营企业特别是中小企业的原始积累多数是靠偷税漏税等手段来完成的.企业为了减少税负,外账采取少计收入,多记成本费用等方法编制了会计核算假账.

3、中国是以票控税的国家,实行以票控税,实际上是不得已而为之.因为目前我国公民的纳税意识还不是很强,现金结算大量存在,税务部门对税收监控的手段很有限,不能完全掌握纳税人的真实的应税收入等情况.税收不能完全靠公民自觉申报,而必须用发票来掌控纳税人收入情况.通过以票控税,达到加强税收征管,保证国家财政收入及时足额入库的目的.

很多中小民营企业公司就钻以票控税的漏洞,采取少开发票以达到少交税的目的,公司普遍存在许多材料费用取不到发票.公司取不到发票就要纳税调增,所得税25%,是增值税一般纳税企业可能还面临没有进项抵扣问题.公司遇到这样的情况,不得不采用两套账方式.

4、中国税率和其他国家相比较,还是比较高的.根据online-accounting-degrees.net所搜集的数据,各国最高税率由高到低排名如下.中国为45%,排名第9,与澳大利亚、德国、法国属于同一水平.其他新兴市场国家中,印度为30%、巴西为27.5%、俄罗斯为13%. 两套账指的是管理账(内账)与税务账(外账)两套账存在本身并不违法,因为企业对外提供的会计成果仍然是由符合法律规定核算的外账产生,而内账只是企业作为内部管理使用的备查账簿而已.虽说企业通常编制两个套账并不是违法行为,但是外账不符合相关法规要求产生偷税漏税、误导会计信息使用者等后果就属于违法行为,就变味成假账了.

二、两套账怎么做可以满足管理者需求又可以应付外部审计、税务人员的检查

1、从公司的角度看账的目标

内账目标:

内账的目标是反映企业实际收支的情况,是以收付实现制为主的流水账.因此核算的重点是实质不是形式.

外账目标:

外账的目标是反映企业经营成果的情况,是以权责发生制为主的核算账,核算的重点是形式不是实质,符合税法的要求,尤其是以合法有效发票为准.

2、账是怎么来的?

记账模式:原始凭证记账凭证(会计判断)会计账薄会计报表.

会计账:业务事实原始凭证记账凭证明细(总、辅助)账会计报表

税务账:业务事实发票明细+其他调整纳税申报表.

从原理看,报表是账簿的结果,账簿是报表的过程,凭证是账簿的基础,记账凭证是原始凭证的判断记录,原始凭证是记账凭证的事实依据,如果改变原始凭证是可以改变报表的,【境外子公司内外两套账,如何进行企业所得税抵免】

理论上从凭证上做文章改变报表是可能的.

3、账是怎么看的? (1)资本方:股东、券商不能看账本,只能看报表.外账的报表比较关注报表的投资回报率,营收入增长性.会通过各项指标来推断报表真实性,指标是否符合行业规则. (2)金融方:银行、小贷、典当账簿报表必看的,对大额项目特别关注,可以抽查凭证.比较关注往来款、资产负率、流动比、速动比.

(3)税务局:国税、地税账簿报表必看,可以查看凭证.税收评估指标体系评估指标体系分为10个基本指标,10个修正指标.指标的选取是根据各税种纳税申报表、财务会计报表、第三方信息以及补充申报表中的项目和科目,通过财务分析、数理统计分析等方法演算成的特定分析指标.

(4)第三方:审计会计事务所查看凭证、账簿、报表,通过核实科目余额以验证报表的真实性

现金:通过盘点的方式核实,审计部门可以通过实质情况和形式审核发现账务存在的问题.银行存款:通过函证的方式核实.

往来款:通过函证的方式核实存货、固定资产通过盘点方式核实.

(5)管理层:老总、部门经理只能看报表和节选出来的重要指标,只看结果;对预算考核的指标特别重视

总经理:利率完成率

销售经理:销售达成率,应收账款周转率

人事经理:人员离职率,工资占销售比率

营销经理:营销费用与销售比率,营销售费实际与预算比对

4、两套账怎么做?

1)内外账平行模式

企业真实报表=内账报表

①对于正常的业务,如收入、成本、费用是有发票的凭证进行复印,原件作为外账的记账凭证,复印件作为内账的记账凭证.

②先做内账,内账凭证做好后,经过测算把需要复印凭证按顺序编号1、2、3编好,并在内账凭证编好对应的编号,以方便通过内账查找外账凭证.

③复印凭证,需要发票,明细清单,凭证封面都需要复印吗?根据财务管理需要而定,一般情况下只需复印凭证封面.

2)内账加外账模式

企业真实报表=内账报表+外账报表

①按发票区分做账,有发票就往外账做,没有发票就往内账做.内账、外账可以同时做. ②从业务上对内外账做区分

3)一套账数据调节模式,内账由外账调节而成.

企业真实报表=外账表报+调整表格

①部分收入,人工费用等一些不方便入外账的业务,根据凭证登记表格台账.

②月底根据台账登记科目余额表.

③外账根据业务正常入账.

三、两套账合并

(一)两套账合一的背景 1、两套账风险大,公司管理人员花大量精力在防范税收风险上,阻碍了公司的长远发展;

1)两套账的企业数据,多数不敢跟管理层公开,企业管理层不清楚老板是否挣钱.

2)股权激励更无从谈起. 3)假账未必应付得了税务稽查,可能遭到举报(合作者、同行、小股东、员工)老板过着提心吊胆的日子,分散了精力

4)假账(两套账)未必少交税,行业平均税负可能会误导多缴税. 5)假账(两套账)影响财富增长的速度. 2、公司有上市或者挂牌新三板的规划,需要到资本市场引进风投必须一套账; 新浪财经报道:2013年12月31日之前,新三板拥有343家挂牌企业;2014年,全年挂牌1221家;2015年,截止至12月29日,共挂牌3510家.目前,新三板一共挂牌5074家企业,超过主板和中小板、创业板家数之和.

3、营改增,结构性减税,企业整体税负在减轻; 1)营改增是一项减税的政策.上海财税部门的数据称,试点一年来,企业整体税负降幅约达10%?

2)从营改增试点内容来看,小规模纳税人税负下降非常明显,试点方案规定销售额500万作为分界点,销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人.一旦划定为小规模纳税人,税率就从原来营业税的5%,降为增值税简易征收的税率3%,税负下降超过40%.

3)今年5月1日起,营改增(营业税改征增值税)试点范围将扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业.预计全年减轻企业和个人负担5000多亿元.

4、税收征管会变得高效和规范. 1)社会信用体系建设的推进,没有信用企业法人受到限制.工商和税务已经同人民银行个人信用征信系统联网!从2015年6月1号开始,公司注册好以后,不报税,不注销,公司就会有信用污点.若有欠税,企业法人会被禁止出境,飞机和高铁出行受限制;

2)金税三期是全国税务系统十三五规划的重点工程 (二)两套账合一需要增加的成本 1、税收成本是大头 1)流转税流转税根据行业的不同一般是两套账销售差异3%-5% 增值税税率,17%,13%,11%,6%,3% 在能取得进项的情况下,增值税成本=未入账的销售毛利*税率营业税税率:3%,5%,5%-20%, 营业税成本=未入账的销售*税率

可以筹划的空间能开进项发票的成本费用一定要取得进项发票高税率和低税率核算一定要分开关注行业,项目的税收优惠,合理筹划 2)所得税内外账之间的利润差额的25%(高新企业15%).不是高新企业看看本公司是否符合高新标准,小微企业所得税减免.

比如某公司外账200万利润,内账600万利润,外账已缴纳所得税

200*25%=50(万),实际需缴纳所得税

600*25%=150(万) 3)企业员工工资高低决定个税多少,企业适用七级超额累进税. 个税,其中有一定的筹划空间. ①利用公积金、社会保险、商业保险可以税前例支进行个税筹划,财政部和国家税务总局、保监会三部门发布《关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知》(下称《通知》),明确了31个城市率先试点实施商业健康保险个税政策,在2016年不超过200元/月的标准内扣除.

②利用年奖对个税进行筹划(年终奖税收筹划表) ③利用通讯费、交通费等发票实报实销的方式进行筹划 4)其他税种城建与教育费附加,水利基金,印花税等. 城建税:7%(县城5%),计税额为当期缴纳的营业税额+增值税+消费税教育费附加:3%,计税额为当期缴纳的营业税额+增值税+消费税地方教育费附加:税率各地不一,一般为1%，2%,计税额为当期缴纳的营业税额+ 增值税+消费税

2、五险(包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险,还有住房公积金)也不少

3、发票取得需要成本 1)两套账时未取得发票都往内账做,现在要做到外账必须取得发票. 2)前期资产购入时没有发票,并账可以按废旧物资到税务局代开发票入账. 3)原材料供应商未并账前不开发票,可以和对方谈,谈得好一般增加销售的 2%-3%个点费用,也可能不用增加费用就可以取得发票.

4、合规成本 1)核算制度修订 2)管理制度修订 3)宣传培训、核算模式的改变等 4)两账合并是企业财务制度的规范和遗留问题的处理,合理规划,不会额外增加成本.

(三)两套账合一的方法

1、内外账平行模式的两套账合并 1)内外账平行模式的两套账合并在三种两套账中合并起来最难. 2)需将前期没有发票的成本费用设法取得发票,可以让业务部门配合作,未开票的收入需要开票或做未开发票收入处理.

2、两账合并:分步到位法 1)分月逐步将未入账的收入、成本、费用取得发票入外账,当所有收入、成本、费用都入外账的当月做为并账的初始月份.

2)分步到位法适用于内账业务量庞大的公司.这部份业务取得发票需要较长的时间,为了减少并账取得发票的成本,比较稳妥的一种方式.

3、两账合一:一次性到位法 1)从并账时间第一个月将所有未入账的成本费用取得发票入账,并做为并账初始月.

2)一次性到位法适用于内账业务量较小,这部分业务,并账前就可以取得发票. 3)并账初始月,月末对比外账和内账科目,并对内外账差异进行处理. 4、遗留问题采取替代的方法 1)并账的时可能会有遗留问题短时内得不到解决,比如高管不愿意交个税,有些业务取到发票,在这样的情况下需要采取替代的方法

①薪金类:计算表+分配表，高薪企业常见操作手法,将薪金工资加入到研发费用中.

②材料类:领用表+更正审批表,财务部门根据需要倒挤计算材料领用需要,由懂业务的生产部门制造相应的报表.

③车辆消耗类:调度记录汇总表.公司给高层领导的汽油补贴,可将他们的车直接转到公司,在汽油费用报销、员工个税缴纳、计提折旧等几方面都有好处,离职时再买回来.