论述题实施营改增的几个意义(一)
“营改增”的意义及走向
“营改增”的意义及走向
“营改增”试点改革实施至今已将近两年。当前，我国正处于调整经济结构，以及完善税制的关键时刻，“营改增”改革具有多方面的积极意义。
一是有助于促进国民经济各行业的均衡发展。从税收负担看，由于增值税和营业税的征税范围具有明显的行业性，同时由于两者对税制要素的具体规定不同，造成行业间税负的实质性差别，而这种税负差别违背了税制的公平性原则。实行“营改增”改革，有助于实现各行业间的税负均衡。
二是有助于深化产业分工。从税收制度本身看，营业税是按照交易额征税，增值税实行“抵扣法”制度，两者制度差异大。营业税由于无法抵扣上一环节的进项税额，按收入全额缴纳营业税，而且还实际承担了外购固定资产价款等增值税进项税额，不利于专业化分工的推行。经济中专业化活动越多，营业税的重复征收频率就越高，由此将影响服务业企业的固定资产投资等行为，这种问题对于外购货物和固定资产占比较大的服务业企业，如物流业和交通运输业尤为明显。实行“营改增”，由于克服了重复征税问题，优化了增值税制度，有助于改变过去多数企业将原来应该独立经营的服务业企业被迫并入制造业企业中的现象。
三是有助于优化增值税制度，完善增值税抵扣链条。营业税的征税范围，如交通运输业，与制造业等第二产业密切相关，相互之间属于上下游产业，在未进行“营改增”的情况下，这些行业实行不同的货物劳务税制度。实行营业税的行业，无法纳入到增值税的抵扣链条当中，增值税纳税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。因此，将交通运输业等行业纳入到“营改增”改革，有助于解决抵扣链条中断的问题。
尽管随着“营改增”试点的逐步深入推进，改革的积极意义将不断凸显，但在实践过程中，“营改增”和增值税制度仍存在着一些问题，这需要在未来的改革中加以解决和完善。
应统一采用低税率，避免增值税税率的复杂化。“十二五”规划纲要指出，我国未来税制改革的原则之一是“公平税收负担”。“营改增”试点改革新增11%和6%两档税率，使得增值税的税率档次过多，与中性税收的税制设计初衷有冲突，有必要综合考虑税负均衡等多方面因素，简化税率结构，避免税率结构复杂而导致的征管效率降低等问题。
采取必要措施，降低相关行业税负。以交通运输行业为例，可抵扣进项税额较少，不少企业的税负出现不降反升的现象，是因为大部分企业实际可用于抵扣的主要是购进固定资产、生产材料等进项税额，但大多数企业的生产周期已处于成熟期，购买运输工具的周期是5年～10年。除此之外，有形动产租赁行业，在“营改增”改革中，也容易出现税负上升的情形。因此应采取相应措施，降低相关行业的税负。
合理界定各级政府间的财力，调整中央与地方的增值税分享比例。“营改增”直接关系到现有税制结构的优化和财政体制的调整。目前对于“营改增”试点改革中收入暂归试点地区地方本级收入的做法，不宜在全国推广。从长远考虑，应合理界定各级政府间的财力，调整中央与地方增值税分成比例，以保证中央与地方利益关系预期的稳定性和各级政府的财力分配的合理性。
逐步扩大“营改增”试点行业范围，并采取全国推广的方式进行。未来对于“营改增”试点行业的选择，应遵循阶段性推广和先易后难的原则。下一阶段，改革应优先在与第二产业关联度相对密切的行业推行，如邮电通信、铁路运输、建筑安装、不动产销售业、邮电通信业和仓储业等，以消除或减少因营业税与增值税并存所引起的增值税抵扣链条中断等问题。同时，选择适当时机，将代理、广告、旅游业和无形资产销售等服务业纳入增值税征收范围。
论述题实施营改增的几个意义(二)
浅谈营改增的意义和问题
【论述题实施营改增的几个意义】
浅谈“营改增”的意义和问题【论述题实施营改增的几个意义】
2012年1月1日上海首次启动营业税改征增值税试点。自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业试点在全国范围内展开。伴随着“营改增”范围的不断扩大，营业税将逐步退出历史舞台。 在我国现行的税制结构中，增值税和营业税是我国两个最为重要的流转税税种，二者分离并行。随着经济的快速发展，这种税制日渐显现出内在的不合理和缺陷，已经不利于、不适应经济结构优化的需要。因此，税制改革和完善税法势在必行。“营该增”就是在这样的大背景下进行的。
那么，“营该增”到底是什么？中国人民大学财政金融学院教授朱青表示，所谓“营改增”，就是把现行征收营业税的行业和企业改为征收增值税，缴纳营业税的纳税人变为增值税的纳税人。
现行将营该增试点涉及“1+6”行业：“6”即现代服务业的六个行业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务；“1”即交通运输业，包括陆路运输服务，水路运输服务，航空运输服务和管道运输服务。
作为我国新一轮税制改革的重中之重，“营改增”看似仅涉及两个税种，即增值税扩大范围和营业税退出，实际上却牵动了整个财税体制。两年来，这项改革在试点地区取得了不错的成效，相关企业税负降低，试点行业发展速度加快，企业转型升级热情高涨，这些都显示出其在各个层面的“增值”效应。【来源：中国税务网】
“营改增”可以通过打通纳税链条从而促进产业升级，，消除重复征税，实现了由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变。 辽宁安吉联合汽车物流有限公司财务负责人刘俐俐说，公司为汽车生产企业提供仓储配送服务。这次“营改增”，运输业的增值税税率是11%，仓储业作为物流辅助服务业增值税税率是6%，这两块业务，企业都有涉及。“如果企业只是简单地搞运输，可能实际税负就会增加，但如果业务向仓储配送等服务延伸，企业的负担就会有所下降。”刘俐俐说。
从上海迈向全国，这一场“营改增”试点带来的改革红利正逐步放大。在北京，截至2013年12月底，北京市共有“营改增”试点纳税人32.2万户。其中，现代服务业纳税人31万户，占比96.1%。在辽宁，2013年8月至12月，试点纳税人（不含大连）整体减少税收6.84亿元。因此，自从“营改增”推行后，许多小规模纳税人纷纷申请成为一般纳税人，只求在‘营改增’改革中尝到更大甜头。 上海社会科学院智库科研处处长杨亚琴指出，“营改增”改革的战略意图是要推动服务经济和实体经济发展。“‘营改增’的中性特征从制度层面解决了影响服务业发展的税收瓶颈问题，对结构转型和发展方式转变具有深远影响。同时，大幅度减税效应促进了中小服务企业的发展，客观上也提高了制造业的竞争力。”杨亚琴说。
因此，“营改增”不失为一种调结构稳增长的助推器。
上海发展战略研究所副所长陶纪明指出，从长期看，“营改增”在降低企业税负的同时会增加政府的税收收入；此外，作为一项重大制度创新，“营改增”将产生包括推动就业、转变经济发展方式等在内的诸多联动波及效应。 但与此同时，随着“营改增”的进一步推进，也带来了许多问题。例如许多沿海地区的港口企业税负却严重上升。港口企业在企业经营过程中由于种种原因，很多成本和费用（如人工费、路桥费、维修费等）无法纳入增值税进行税额的核算，导致港口企业无法获得足够的进项税额，由此造成港口企业税负上升。 在2016年后，营业税将彻底退出中国历史的舞台，然而，国、地税局的收入问题却还并没有得到有效地解决。营业税是地税局税收收入的大头，一旦营业税被彻底取消，将会严重影响地方财政收入和支出预算。在将来，地税局是顺势并入国税局，还是领取一个税种作为地方的税收，还不得而知。 “营业税”并不是十全十美的，降低了我国企业的税负，同时提高了国家税收的收入，促进了我国经济的发展，完善的产业链条，同时带来的一系列问题也值得我们每一个人深思。如何做到尽善尽美，既照顾到了地方财政，又兼顾里国家收入；既考虑到了大部分企业，又想到了部分港口企业。利用好“营改增”这把双刃剑，我国的经济一定会呈现出更加蓬勃的景象！
论述题实施营改增的几个意义(三)
营改增的含义及意义
【论述题实施营改增的几个意义】
营改增
含义：营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业负税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。
意义：全面实施营改增，一方面实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级；另一方面将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展。此外，营改增有利于增加就业岗位，有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。
论述题实施营改增的几个意义(四)
试论我国实施营改增的原因及其重要作用
【摘要】2011年10月26日，中国国务院常委在当日召开的会议上做出了营业税改征增值税试点的决定。这项决定是我国税收体制改革的一项重大举措，对于促进我国经济的快速发展有着非常重要的作用。本文主要针对我国实施营改增的原因及其重要作用展开论述，希望能对营改增的发展起到一定的借鉴作用。 【关键词】营改增 原因 重要作用 税收
我国实施营改增首先是从部分现代服务业开始的，从试点之初此项税收改革就饱受热议。有人赞同，有人反对。目前，国外一些发达国家普遍采用了营改增的税收措施。我国原本的营业税和增值税并举的税收模式已经落后于时代的发展，对于我国的经济可持续发展亦是非常不利的。国家痛下决心实施营改增可谓是一个壮举，它对于促进现代服务业的分工细化，促进我国企业发展模式向现代化企业的转变都有着重要作用。
一、我国实施营改增的原因
当前，我国缴纳营业税的相关行业在具体的生产和经营过程中，往往需要购进很多固定资产、货物和修理、修配劳务。不过因为其增值税进项税额无法抵扣，所以在这个方面会过多的存在重复征税的现象。另外，营业税对营业额的全额征税，且又不能抵扣已经购买的应税劳务，在一定程度上也增加了纳税人的税收负担。这种情况的普遍存在对于我国第三产业的发展也是非常不利的。
增值税这种税种诞生于1954年，目前在世界上150多个国家都有实施。可以说增值税目前已经成为世界上最主要的税种之一。增值税的征税范围非常之广，拥有充足的税源以及数量巨大的纳税人。增值税这个税种几乎已经遍布了所有的经济活动和行业。从增值税的征税模式上来看，增值税采取的办法是多环节征收、环环抵扣的方式。这种征税模式计算起来非常简单便利，所以对于可以给政府带来大量的财政收入。据笔者的调查和了解，在实施增值税的相关国家，其增值税往往是其财政收入的主要来源。我国目前所实施的税收政策是营业税和增值税并行。这样的税收征收方式无疑会产生重复征收的情况，在一定程度上加重了纳税人的负担。为了有效解决这一矛盾，采取营改增似乎就成了改革的必然。这也是我国实施营改增的主要原因。
二、我国实施营改增的重要作用
在上述论述中笔者提到：采取增值税可以在一定程度上扩大政府的财政收入。这一点是无可厚非的，但是我们不能仅仅只看到这一点，我国实施营改增还是有其重要作用的。具体体现在以下几个方面。
（一）为行业专业化分工、形成上下游产业链集群助力
我国实施营改增之后，相关的企业在购买应税劳务的时候其成本也会随之下降。那么，这些相关的企业则可以利用节约下来的税收用来增加对新的应税项目的投入，对于国家和企业都是双赢的。
我国此次的营改增试点行业主要集中于一些生产性的服务行业，这些企业在整个产业链条中所处的位置大都在中游。对下游企业的影响主要有：首先，可以在一定程度上减轻下游企业的税费负担，进而增强下游企业的整体竞争力；其次，可以在一定程度上吸引下游企业向营改增试点企业购买应税服务、对上游企业的影响主要有：营改增试点企业为了增加进项抵扣，会在一定程度上增加向上游企业购买设备的数量，这在某种程度上也会促进上游企业的制造、修理修配业的发展。另外，营增改试点企业也会更加倾向于将一些服务进行外包，向别的营增改试点企业购买一定的应税劳务。这样一来，就会在无形中促进产业的分工细化，增加上游服务行业的业务量。最终为行业专业化分工、形成上下游产业链集群助力。
（二）合理减轻企业税负、利于税收征管
我国实施营改增，不仅可以减轻原本缴纳营业税企业的税负，从营改增试点企业购买服务的相关企业也可以从中受益。在以往，由于相关企业很难获取增值税专用发票，除了部分交通运输服务所对应的税额能够得到一定程度上的抵扣之外，其余的营业税税额均不可以进行抵扣。而实施营改增之后，试点企业在提供服务的时候，就可以提供相应的增值税专用发票。这对于购买营改增试点企业服务的纳税人来说，也就相应具有了能够进行抵扣的进项税额。在无形中也就降低了这些相关纳税人的税收负担。
我国实施营改增试点在一定程度上打破了传统的两税并征的格局。与此同时，也打破了两家征税机关分别征收营业税和增值税的局面。尽管营增改仍在试点阶段，但是从长远来说，现在的营改增试点对我国税收改革的重要作用是毋庸置疑的。
（三）利于国家实现产业升级、结构转型
笔者通过研究发现：如果我国把增值税的抵扣链条彻底打通之后，那么我国企业在购买应税服务的时候其购买成本就会有所下降。基于此种情况，对于增强我国服务业的整体竞争力也是非常有利的。与此同时，还可以为相关企业做出一个良好的企业导向，吸引更多的资源向现代服务业集聚，扩大服务业的规模。依据上海市税务机关的统计数据，我们可以明显发现：在2013年的一年时间，上海市的新增纳税人就高达4万多户。
从全国范围来看，实施营改增的企业数大约为90多万户。目前，我国实施营改增试点的省市大概有12个，在这些省市其经济总量和服务业增加值、税收收入均非常可观。比原来要好很多。这正是加快我国中小企业快速发展，促进我国产业结构的优化升级，改革和完善我国财税征收体制的大好时机。
从行业分布来看，在全国范围内新办试点企业更多的是集中在技术和研发、鉴证咨询服务以及文化创意服务上。这样的行业分布情况，在一定程度上也表明营改增对新兴产业发展的重要促进作用。根据上海市商务委的统计数据表明：在上海市实施营改增试点的前5个月时间，上海市新设立的地区总部就就二十六户。另外还有一些相关的投资性公司十二户。这也是上海在实施营改增以来的最大亮点――总部集聚效应。
由此我们可以看出，我国实施营改增的意义不仅仅体现在增加财政收入、减轻纳税人的负担这亮点上。其更大的作用则体现在对生产方式的引导上面，促进了现代服务业进一步从主业中剥离以及社会专业化分工细化，有利于实现我国产业转型升级这一健康长远的战略目标。
三、结语
营改增目前在我国还处于试点阶段。通过相关的试点改革，营改增的重要作用已经慢慢凸显出来。相信在不久的将来，营改增一定会在全国范围内得以全面的实施。为了进一步推进营改增的顺利实施，笔者在今后的研究过程中还会对实施营改增的具体措施进行深入的研究。由于篇幅有限，笔者在此就不做过多论述。希望本文的写作能引起相关专家和学者的重视，积极加入到营改增研究的队伍中来。
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作者简介：郭福珍（1963-），女，汉族，湖北武汉市人，任职于华中科技大学武昌分校，研究方向：财务管理、企业税务筹划。
论述题实施营改增的几个意义(五)
税收制度改革 营改增的意义
摘要：我国实行营改增的税收制度改革，对我国经济结构的调整，起到了积极的促进作用，这是一项对我国现行的流转税制进行完善的基础性举措，它关系到我国税收制度宏观调控的成败。站在深化改革开放的角度来看，进行营改增的税收制度改革，可以提升直接税体系建设的速度；促进地方税体系、地方主体税种的重建；促进分税制财政体制的重建。本文就将分析进行营改增税收制度改革的意义。 关键词：税收制度改革 营改增 意义
营改增这个经济词汇的形成和应用，具有鲜明的中国特色，它对我国的经济生活具有重大的影响，是在我国国情的基础上产生的中国概念。我国从二零一二年起对上海的部分现代服务业和交通运输业的营业税进行改征增值税的试点。经过一年的实践应用，营改增的效应和意义逐渐在实践中变现出来。人们开始从各个方面研究营改增的意义，但是人们的研究思路通常是拘泥于结构调整视野或局限于税制改革思维，认为营改增是完善的税制举措，认为其可以推动服务行业的发展，很难从客观的角度对营改增的意义做出科学全面的总结。对营改增的意义的研究更多的是拘泥于经济领域，而不关注其在党的生态文明建设、文化建设、政治建设、社会建设等领域的特殊贡献。
如果只是局限于经济层面的研究，很难发掘出营改增在其它领域的重要贡献和重大意义。因此在进行营改增的意义研究时，不但要围绕其战略布局和方案选择来揭示其各方面的意义和效应，还应该将其与社会的发展层面相联系，全面的分析其深层次的意义。
一、在宏观的经济运行视角下，营改增的意义
虽然营改增的提出是为了满足税制结构调整的需要，是一项完善现行税制的举措，但是随着时间的推移和社会市场环境的变化，逐渐将营改增的潜在效应表现于宏观经济层面，再加上其本身的复杂性，使其更多的意义显露出来。
（一）对现行流转税制进行完善的基础性措施
从税理的角度上来讲，流转税具有特殊流转税和一般流转税两种具有差别的税种，一般流转税是一种不对纳税人的经济选择、经济行为产生任何影响的税种，不会改变纳税人在消费、储蓄、投资、生产等方面的选择权利，而特殊流转税则着重实施调节功能。在我国现行的税制体系中，一般流转税具有两个不同税种，即营业税、增值税两种。增值税主要是针对的是制造业，营业税主要是针对的是服务业。虽然在进行税制设计时是希望这两个税种可以通过相互协调来确定税负水平，但在实际的运行过程当中，由于各种影响因素的存在，这两种税制很难达到税负平衡。另一方面。随着市场经济的发展，兼具服务业和制造业特征的新型生产性服务业快速崛起，使其产业归属很难给出明确的界定。这也就造成了两套税务机构之间的征管范围的矛盾。
基于各方面的考虑，后来将两个税种合并为一个税种，增值税。后来对增值税进行通俗化的表述，将其改称为“营业税改征增值税”，简称为营改增，随着一般流转税税制内部的矛盾的加剧，进行营改增的税制改革是完善现行流转税税制的基础性举措。
（二）推动经济机构调整的重要举措
由于我国经济结构不可持续、不协调、不平衡的矛盾愈演愈烈，进行税收制度改革势在必行，这时候诞生的营改增税收方案，它的方案设计和目标设定，必然与经济结构的优化调整有直接的关系。
营改增是为了调整经济结构而启动的，诞生于经济结构矛盾趋于激化的状态下，他的生成契机是为了增值税转型改革的完成和实施。其主要的变化就是企业当期购入固定资产所付出的款项，可以不计入增值税的征税基数，从而实行免征增值税，从某种程度上来说它是一项减税措施。在整个服务和商品流转环节进行统一征收增值税，是一项推进经济结构调整的重要举措。
（三）关系到宏观调控的成败
营增改是基于实施结构性减税的目的而启动的，它产生于国际经融危机的大背景下，从营改增诞生的那一刻开始，就与宏观调控操作有密切的联系，随着时间的推移，通过对营改增的实践应用，其对于宏观调控的积极意义也逐渐显露出来，现行的宏观调控必须兼具推动结构调整和逆周期调节两方面的功能，而稳增长和结构调整的重任将主要落在积极的财政政策上。税收政策的任何减少都与国家的收入分配和节能减排政策有紧密联系，制定相应的改革措施时，需要格外的慎重，相比于其它减税政策，增值税是最适宜作为结构性减税主要对象的，营增改的税收政策的试行，是一项目前为止，涉及规模最大，影响范围最广的结构性减税措施，它与宏观调控政策的成败有重要的联系。
二、深化改革开放视角下，营改增的意义
在进行营改增意义的研究时，不仅要能够超越宏观经济的运行层面，将其延伸到财税体制的改革领域，还应该结合其在党的建设、经济建设、社会建设、文化建设、生态文明建设、政治建设等领域的特殊功效进行研究。
（一）营改增将促进地方税体系及地方主体税种的重建
在我国现行的税收体制中，地方政府的税收收入有一大半来自营业税，它是我国地方政府掌握的几乎唯一的主体税种。它的范围涉及到有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、信息技术服务、物流辅助服务、文化创意服务、技术服务、现代服务业研发。随着营业税全部被纳入到增值税框架体系，地方政府的主要收入来源营业税随着该项体制的实施而不复存在，这给地方主体税种、地方财政收支平衡带来了巨大的冲击，重建地方税体系和地方主体税种势在必行。
（二）营改增将使直接税体系的建设速度加快
在外国现在所实行的税收收入体系中，增值税占有很大的比重，同时营业税所占的比重也很大，在营改增实施之后，我国的两大税种合并成为了一个税种，这时候如果不对其他的税种所占的比例做出相应的调整，就会形成增值税一税独大的局面，这种税收体系的不均衡布局，会大大增加财政风险，所以在实行营改增之后，对直接税体系的重建有很大的促进作用。
（三）营改增将促进分税制财政体制的重构
我国现行的财政体制，被称为分税制财政体制，它最主要的内容就是两类税种收入的分享比例，所得税按照60：40的比例由中央与地方财政共享，增值税的收入按照75：25的比例实现中央财政与地方财政的共享，这种共享关系比例是建立在现有的税种关系格局的基础上的，营改增的实行，使得中央与地方财政所构成的既有税种归属关系的格局发生变化，使得财政的共享比例必须要做出适当的调整，甚至是起到了加快分税制财政体制改革建设的作用。 （四）营改增会导致新一轮全面改革的启动
与其他政府管理体制和职能相比较起来，财税体制、财税职能具有综合性的特征，它的运行管理范围几乎覆盖所有的政府活动、所有的职能部门、所有的政府部门，如果进行营改增的税收制度改革，会带动到整个经济体制的改革，这将推进我国在党的建设、生态文明建设、社会、政治、文化、经济等领域的全面改革。
三、实施营改增税收改革制度对我国税收制度的启示
营改增与一般意义上的税制改革和调整有所区别，它所产生的税收改革效应从税制改革领域延伸到宏观经济的运行层面，并对财政税收体制的改革领域有积极的促进作用。它是一项完善现行流转税制的基础性举措，不能使营改增的意义仅止于两税合并，要在此基础上进行进一步的提升，实现增值税税制的再造。现行的营改增方案，因其产生的特殊背景，还带有一定的修补性质，要使其能够得到长远发展，还需要着眼于增值税税制整体的变革，站在行业的整体高度上做顶层设计。
四、结束语
对于营改增税收制度改革意义的研究，不能只是单纯的着眼于其在经济领域所带来的变革，还应该从其产生的时代背景出发，结合其在实际试行中所取得的成果，对其进行全面合理的研究，通过对其在税收体制领域的影响的分析研究，制定出更加合理的方案，以实现其可持续发展。
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论述题实施营改增的几个意义(六)
关于建筑业实行“营改增”的几点想法
摘要：“营改增”意在通过结构性减税来促进各行业的发展，但在建筑业，由于进项税额抵扣不足等问题，“营改增”使得建筑企业的税负不降反升。本文将主要讨论“营改增”对建筑企业税负的影响并以此提出一些建议。 关键词：营改增 营业税 增值税 建筑业 税负
2012年1月1日，营业税改增值税率先在上海交通运输业和部分现代服务业中实施，之后，试点范围逐步向全国各省市扩大。那么，我国为什么要进行此次税改？“营改增”对建筑业有何影响？政府和企业需要采取什么措施以应对此次税改呢？
一、“营改增”的原因及其意义
我国现行的税收制度是营业税与增值税并行。营业税是以第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额来计征的税。而增值税则是以第二产业中的工业和第三产业中批发零售业的增加值为税基。营业税与增值税并行存在许多弊端，其中最主要的是增值税抵扣链条不完整，存在重复征税现象。比如，在建筑业的材料采购环节，建筑材料如钢材、水泥等基本都是从缴纳增值税的生产企业取得，即在其流转环节已经缴纳了增值税，但由于建筑业目前缴纳的是营业税，因此，购进的物资不但其所负担的进项税不能抵扣，而且还要按其税后的收入全额缴纳营业税，因而导致重复征税，增加了企业的税收负担。
“营改增”的核心就是把营业税征收的范围纳入增值税范围，进而取消营业税。这能够避免营业税重复征税，完善税制，使市场细化和分工协作不受税制影响，完善并延伸第二、三产业增值税抵扣链条，促进第二、三产业协调、融合发展。
二、“营改增”对建筑企业的影响
税负是否加重可以通过简单的计算进行大致判断。建筑企业适用的营业税税率为3%或5%，“营改增”后建筑企业适用11%的增值税税率，假设“营改增”前后企业的营业收入不变，那么（营业税税率为3%时）：
“营改增”前征收的营业税 = 营业收入×3%
“营改增”后征收的增值税 = 销项税额-进项税额
= 营业收入÷（1+11%）×11%-进项税额
= 营业收入×9.91%-进项税额
（营业收入×9.91%-进项税额）-营业收入×3%
= 营业收入×6.91%-进项税额
∴当 营业收入×6.91%-进项税额 >0，税负加重；
当 营业收入×6.91%-进项税额 <0，税负减轻。
由此可见，税负加重源于两个因素：一是增值税税率明显高于以前的营业税税率，导致式中与营业收入相乘的系数增大。如果建筑业“营改增”之后适用的增值税税率降至6%，那么相应的系数将降至2.66%；二是可以抵扣的进项税额较低，这在建筑业很普遍，主要源自两个问题：一是建筑企业有较大比例的成本本身就不属于进项税额的抵扣范围，比如人工成本；二是存在大量不可抵扣的进项税支出，因为许多上游供应商是小规模纳税人，不能提供增值税专用发票，进而这些成本无法作为进项税额抵扣。
“营改增”虽然易导致建筑企业税负加重，但它对建筑业中的非法分包和使用假发票的行为较大的抑制作用，有利于规范建筑行业的行为。承包单位支付分包单位工程结算款并取得增值税专用发票时，进项税额可以抵扣。如果是非法分包，进项税额将无法抵扣，企业税负将明显加重。使用假发票在建筑业非常普遍，尤其是小型企业，因为它们的上游供应商大多也是小型企业，监管缺失。“营改增”后，这些企业将因没有可抵扣的进项税额从而需要支付全部销项税额，因此企业必定会尽力寻找能够开具增值税专用发票的上游企业进行采购，从而遏制假发票的横行。
另外，由于目前改革还未普及全国，所以试点地区的企业因为获得了开具增值税发票的权利而吸引了更多的下游企业购买其产品和服务以作为进项税额抵扣，这种“税收洼地”使得企业业务出现从非试点地区往试点地区转移等不平衡的现象。
三、政府及企业的应对措施
政府应考虑适当降低建筑业所适用的增值税税率，将人工等成本也纳入增值税可抵扣范围以及进行适当的财政补贴，以避免税改后企业税负加重。对于假发票的规管，有关部门应加强监管力度，加大对制造、使用假发票的企业和个人的处罚力度，以整治行业乱象，缓解建筑企业尤其是小型建筑企业税负加重的压力。针对“税收洼地”现象，我认为全行业试点好于区域试点，但可行性较低。所以，这将是“营改增”过程中难以避免的，政府应该做的是在税改前全面考虑，制定合理公正的规则，实施过程中及时发现并解决问题，以使改革能在较短的时间内完成。
“营改增”对企业规范财务制度和财务人员的业务能力提出了更高的要求。因此，企业应重视对财务、管理等相关人员的培训，及时更新知识。“营改增”为企业购进仪器设备提供进项税抵扣，因此企业应重视设备的更新换代以提高劳动效率，减少能源消耗，降低人工及原材料成本。另外，在目前阶段，企业应尽量从试点地区、试点行业购买材料和劳务，以取得进项税额抵扣，降低企业的税负压力。
参考文献：
[1]李克亮.试析营业税改增值税对交通运输业的税负影响――以某海洋运输企业为例[J].经济研究导刊，2012
[2]陈林海.营业税改征增值税对建筑企业的影响[J].商，2012
http://m.zhuodaoren.com/shenghuo361927/
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