软件开发企业为客户开发软件提供人员服务怎么计税(一)
关于软件开发企业收入确认问题研究
软件开发企业收入确认问题研究
[摘 要]软件开发企业的收入确认首先需要确定是采用“销售商品模式”还是“建造合同模式”。本文对软件开发企业确定收入确认方式时应考虑的因素进行了研究，给出了相应建议，并举例进行了说明。
[关键词]软件开发企业 收入 确认
软件开发企业的业务模式千差万别，其收入确认方式也是许多财务人员疑惑的，首先需要确定是采用“销售商品模式”还是“建造合同模式”。然后分别根据《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》等相关规定确认收入，一般而言，如果以硬件为主或软件是通用型的一般不需要专门开发，则应考虑销售商品模式确认收入，如果以软件为主，且需要针对每个客户进行开发，可以考虑采用建造合同模式。实务中应从下面几个因素考虑：
1.合同中所约定的软件和硬件结合的紧密程度，例如软件是否为特定硬件和设备专门配套的嵌入式软件，还是可以在任何通用的硬件平台上运行；软硬件的集成和调试是否需要发生重大的工作量和成本；合同中对外购的通用设备和系统软件的报价是否与其单独采购时的市场价格基本一致。
如果软件和硬件结合紧密，集成和调试不需要重大的工作量和成本，外购的通用设备主要是为了系统配套，采用销售商品模式更符合会计准则的。
2.合同履行结果中软件、硬件两部分的互相影响程度。例如，如果硬件部分已经先行交货，并且硬件平台搭建完成，但后续软件实施过程中出现问题，则是否会影响到已确认的硬件收入，对方是否可能要求退货等。
如果软件、硬件两部分的互相影响程度互相影响程度比较高，才有建造合同方式比较合适。
3.硬件是否主要为通用设备；软件是否需在公司现有软件产品的基础上作出大量的定制修改（二次开发）以符合客户的具体要求。 如果需要软件作出大量的定制修改（二次开发）才能符合客户的具体要求，应考虑采用建造合同。
4.合同总价中以下几部分的相对价值大小：①外购的硬件、通用设备和系统软件；②根据客户需求定制的专用设备和硬件；③公司自行研发的应用软件。另外，公司在整个项目中的主要利润来源（按照不同部分的合同定价与各该部分的成本测算确定）是否为公司自行研发的应用软件。
如果软件不是整个项目的主要利润来源，且硬件安装工作量不大，采用销售商品模式更为合适。
实务中应综合考虑上面几个因素，选取最适合的收入确认方式。 为方便读者理解，举例说明如下：
1.甲公司从事系统集成业务，包括基于公司自主开发的软件提供一体化解决方案（软件、硬件系统集成）的业务。如果公司自行开发的软件是此类业务的核心部分，并且需对自行开发的软件进行大
量的定制修改（二次开发）以满足客户的特定需求，则该种业务模式在会计上采用建造合同模式的更为适合。
在同时符合以下条件的前提下，结合合同中对于交货条件（所有权及相关风险转移时点）的约定，该类业务中的硬件和系统软件等外购的通用部分可以与企业自行研发的专用应用软件相分离，对外购的硬件和系统软件按照销售商品模式，在交付时确认收入；对提供自行开发的专用应用软件以及系统集成的相关服务按建造合同模式确认收入：
（1）合同中约定的硬件和软件结合不紧密，软件可以在任何符合条件的通用硬件平台上运行，无需依赖于某项特定的专用硬件或者设备。
（2）合同条款并未约定：如果所提供的软件及其实施服务存在瑕疵，则买方有权退回卖方已经交付的外购硬件和系统软件，或者有权要求对硬件和系统软件部分的价款作出调整或者退款。即合同的软件部分的履行结果不会影响到硬件和系统软件部分已确认的收入。
（3）合同的应用软件部分的履行结果能够可靠估计。根据公司的技术实力和以往类似项目的实施经验，判断其实施的成功具有合理的保证，不存在重大不确定性。
（4）合同中的应用软件部分，涉及对自行开发的软件进行大量的定制修改（二次开发）以满足客户的特定需求，同时在软硬件集成过程中也涉及大量的工作量，实施周期较长。
在上述前提下，对于提供自行开发的专用应用软件以及系统集成的相关服务，可按建造合同（或提供劳务）方式确认收入，即根据合同履行结果能否可靠估计来确定能否采用完工百分比法。
2.乙公司从事硬件和设备销售业务（含公司研发的嵌入式软件和专用设备）。如果所提供的软件和硬件结合紧密（例如该软件是嵌入于某一特定的专用设备中的，软硬件必须作为一个整体才能使
用），并且软件在合同总价中所占的比重明显低于硬件和设备价格，则软件的销售事实上附属于硬件销售，整体上构成了一项需要安装和检验的商品销售。这类合同在法律上也通常表现为设备采购合同或买卖合同。这种合同的销售收入应采用“销售商品模式”，在货物已经交付、安装调试完成，获得买方验收确认时一次性全额确认收入。
需要注意的是，无论在上述哪一种模式下，按收款进度确认收入，或者将部分尾款递延到以后年度确认收入的做法，在现行会计准则下都是不恰当的。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则,（2006）
[2]财政部.企业会计准则——应用指南,（2006）
[3]财政部.企业会计准则解释第3号
[4]财政部会计司.企业会计准则讲解,（2010）
软件开发企业为客户开发软件提供人员服务怎么计税(二)
软件开发费用计算方法
软件开发项目计算方法
（V2.0）
广东软件行业协会
二○○六年八月
目 录
1 前言 ........................................................................................................................................................... 2
1.1 目的 ................................................................................................................................................... 2
1.2 软件项目建设类别 ........................................................................................................................... 2
1.3 适用范围 ........................................................................................................................................... 2
1.4 名词解释 ........................................................................................................................................... 3
2 软件项目费用概算 ................................................................................................................................... 4
2.1项目阶段划分 .................................................................................................................................... 4
2.2 各阶段费用构成 ............................................................................................................................... 5
2.3 项目费用概算 ................................................................................................................................... 6
3 各项费用取费依据 ................................................................................................................................... 7
3.1 咨询费 ............................................................................................................................................... 7
3.2 建设费 ............................................................................................................................................... 8
3.3 服务费 ............................................................................................................................................... 8
3.4 附加费 ............................................................................................................................................. 12
3.5需求变更估算 .................................................................................................................................. 12
4 工作量估算方法 ..................................................................................................................................... 13
4.1 开发阶段工作量估算 ..................................................................................................................... 13
4.2 实施阶段工作量估算 ..................................................................................................................... 15
4.3 维护阶段工作量估算 ..................................................................................................................... 17
5 人月成本估算方法 ................................................................................................................................. 18
6 其他事项 ................................................................................................................................................. 19
6.1 最终合同金额确定 ......................................................................................................................... 19
6.2 付款方式 ......................................................................................................................................... 20
6.3 评估机构 ......................................................................................................................................... 20【软件开发企业为客户开发软件提供人员服务怎么计税】
软件项目规模功能点估算方法 ..................................................................................................................... 21
1 功能点估算流程 ................................................................................................................................. 21
2 功能点分析的要素 ............................................................................................................................. 22
3 功能点计算（初步值UFC） .............................................................................................................. 23
4 确定技术复杂度因子TCF .................................................................................................................. 24
5 计算调节后的功能点数FP ................................................................................................................ 25
参考文献 ......................................................................................................................................................... 26
1 前言
1.1 目的
规范软件市场行为，维护价格公平竞争，同时为软件项目建设经费概算提供科学可信的依据。
1.2 软件项目建设类别【软件开发企业为客户开发软件提供人员服务怎么计税】
软件产业发展到现今阶段，技术已经很成熟，产品也已经很丰富，同时由于开发工具和操作系统平台的可选择性，软件项目出现了多样化的趋势。同样是软件项目，完成途径和开发手段不同，其费用也会存在很大差异。不同类别的软件项目，其费用构成和概算方法也不同。根据项目建设要求和方式，一般分为以下几类：
新开发项目：从项目的需求分析开始直至产品完成正式交付使用，其工
作覆盖软件产品的分析、设计、测试、实施、运行维护各
阶段。
二次开发：在现有产品的基础上进行提升和改造。
软件移植：已有产品从一个操作系统平台转移到另一个操作系统平
台，或者从原来的运行环境切换到另一个新的运行环境所
需要进行的调整和变动。
产品集成：将多个现有软件产品构件整合在一起，组装成比较复杂的
或者更加完整的产品。
1.3 适用范围
本指南适用于应用类定制软件的新开发项目，项目应覆盖软件开发全过
程（包括立项可行性分析，需求分析、编码实现、安装实施、运行维护各个阶段工作）。其中人月成本的计算方法也适用于其他类型的项目。
本指南是站在行业的角度，去评估一个应用软件项目的开发费用应该是多少，而不是站在开发商的角度去计算某企业开发软件时的成本支出是多少。虽然这两者之间会有关联。
对于同一软件开发项目，不同的开发商由于各自的技术、能力、管理、积累以及其他方面的因素，其实际成本支出会有较大差异。而这不在本指南考虑之内。【软件开发企业为客户开发软件提供人员服务怎么计税】
1.4 名词解释
应用软件：是指针对特定领域开发，为特定目的服务的一类软件。
软件开发： 指从软件项目启动到项目实施前这一时间段的工作。其内容包
括详细设计、编码、测试、系统调试等方面的工作。
系统实施：指软件项目开发完毕进行安装到项目正式验收这一时间段的工
作。其内容包括系统安装、个性化配臵、用户培训等方面的工作，
但不包括各实施点的本地化开发工作。
运行维护：指从软件项目正式验收到合同规定的项目维护期结束的这一时间
段的工作。其内容包括在此期间所需要提供的原系统完善性修改
和服务等工作（不包括新增需求和原功能的重大变更）。如：运
行管理、系统平台维护、应用软件维护、数据维护等
验收测试：确定项目是否符合其验收准则，使客户能确定是否接收此项目的
正式测试。
功能点(FP)：功能点是对软件功能和大小的间接度量单位，一般通过必须和
用户交互的情况的数目来测算程序工作量的大小。功能点分析
法是目前国际上软件行业普遍接受的软件项目规模度量模型。
成本系数：成本系数是指完成某个功能点（FP）的规定活动所需要投入的人
工时，其单位为：人工时/FP。根据软件项目建设过程的各阶段
工作，可分为：开发成本系数、实施成本系数、维护成本系数。
工作量：工作量的计算是按一个开发工作人员在一个月内（日历中的月，
即包括国家规定的节假日）能完成的工作量为单位，也就是通常
所讲的“人月”。
人月成本：指软件企业一个月平均需要的所有开销（包括员工成本、国家税
收、企业利润、管理成本和质量成本等）摊分到各个员工头上的
金额。
平均工资：指软件企业支付给所有员工的工资总和除以企业员工人数得到的
工资数。
2 软件项目费用概算
2.1项目阶段划分
软件项目全过程可分为：立项阶段、建设阶段、完成阶段。不同阶段工作重点不同。为保证软件项目开发质量，避免因需求不确定，或者频繁更改所造成的成本上升，同时也利于项目费用概算，软件项目建设最好采取“总体规划、分段实施”的原则。
立项阶段：可委托专业技术咨询机构或者专家进行项目的可行性分析，需求分析；根据需求分析，进行系统设计；根据需求分析、系统设计，计算
软件开发企业为客户开发软件提供人员服务怎么计税(三)
软件企业新福音——软件开发人员个税可免征
软件企业“新福音”
——软件开发人员个税可免征
上海宋海佳律师事务所
国务院于2000年颁布鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策，使软件企业可以在增值税和企业所得税方面享受诸多税收优惠政策，但这些政策均不惠及个人所得税方面。上海市地方税务局开辟了这方面的先河，出台《关于明确本市具有自主知识产权的软件和集成电路设计人员奖金免征个人所得税办理事项的通知》（沪地税所二正[2005]19号）规定软件企业中开发出具有自主知识产权的软件设计人员的奖金经备案登记批准，可免征个人所得税。
该规定的具体操作办法如下：
（一）备案登记
每年的1月1日至12月31日期间，软件企业和集成电路企业在向国家版权局、国家知识产权局、市信息委等有关部门申请开发具有自主知识产权的软件和集成电路产品证书时，应向主管税务机关办理暂不征收个人所得税备案登记手续，并附报《开发自主知识产权软件或集成电路产品设计人员收入情况备案登记表》，同时提供下列资料：
1、《计算机软件著作权登记申请表》的复印件；
2、《软件产品登记申请表》的复印件；
3、《自主知识产权软件产品开发人员汇总表》的复印件；
4、《集成电路布图设计登记申请表》的复印件；
5、《自主知识产权集成电路产品开发人员汇总表》的复印件，上述资料复印件需加盖企业公章。
（二）免税申请
次年的1月1日至3月31日期间，软件和集成电路企业在向开发出具有自主知识产权的设计人员实际发放现金奖励收入后，应向主管税务机关办理上年度此项现金奖励收入免征个人所得税的申请手续，并附报《具有自主知识产权的软件和集成电路设计人员奖励收入免征个人所得税申请表》，同时提供下列资料：
1、《软件产品登记证书》的复印件；
2、《计算机软件著作权登记证书》的复印件；
3、《集成电路布图设计登记证书》的复印件；
4、企业奖励款发放清单和签收凭证。（上述资料复印件需加盖企业公章）
（三）受理审核
1、次年1月1日至3月31日期间，各主管税务分局在受理软件和集成电路企业的免税申请时，应对软件和集成电路企业报送的《备案表》、《申请表》及附报的有关材料进行认真审核，严格把关，对设计人员的人数和发放的奖励金额情况进行重点审核。对经审核不符合条件的，不予办理免征个人所得税申请手续。
2、次年4月10日前，由市信息委提出开发出具有自主知识产权的设计人员免征个人所得税建议名单交市地方税务局，市地方税务局将建议名单发至各主管税务分局。各主管税务分局收到建议名单后，应与已受理审核的申请名单进行核对，并在15个工作日内将核对情况反馈给市地方税务局所得税二处。
3、次年5月10日前，市地方税务局将各主管税务分局反馈的核对情况汇总后，与市信息委共同确定上报市政府审批名单。
http://m.zhuodaoren.com/shenghuo323407/
推荐访问:软件开发服务合同 成都软件开发企业
