营改增的必要性(一)
“营改增”的意义及走向
“营改增”的意义及走向
“营改增”试点改革实施至今已将近两年。当前，我国正处于调整经济结构，以及完善税制的关键时刻，“营改增”改革具有多方面的积极意义。
一是有助于促进国民经济各行业的均衡发展。从税收负担看，由于增值税和营业税的征税范围具有明显的行业性，同时由于两者对税制要素的具体规定不同，造成行业间税负的实质性差别，而这种税负差别违背了税制的公平性原则。实行“营改增”改革，有助于实现各行业间的税负均衡。
二是有助于深化产业分工。从税收制度本身看，营业税是按照交易额征税，增值税实行“抵扣法”制度，两者制度差异大。营业税由于无法抵扣上一环节的进项税额，按收入全额缴纳营业税，而且还实际承担了外购固定资产价款等增值税进项税额，不利于专业化分工的推行。经济中专业化活动越多，营业税的重复征收频率就越高，由此将影响服务业企业的固定资产投资等行为，这种问题对于外购货物和固定资产占比较大的服务业企业，如物流业和交通运输业尤为明显。实行“营改增”，由于克服了重复征税问题，优化了增值税制度，有助于改变过去多数企业将原来应该独立经营的服务业企业被迫并入制造业企业中的现象。
三是有助于优化增值税制度，完善增值税抵扣链条。营业税的征税范围，如交通运输业，与制造业等第二产业密切相关，相互之间属于上下游产业，在未进行“营改增”的情况下，这些行业实行不同的货物劳务税制度。实行营业税的行业，无法纳入到增值税的抵扣链条当中，增值税纳税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。因此，将交通运输业等行业纳入到“营改增”改革，有助于解决抵扣链条中断的问题。
尽管随着“营改增”试点的逐步深入推进，改革的积极意义将不断凸显，但在实践过程中，“营改增”和增值税制度仍存在着一些问题，这需要在未来的改革中加以解决和完善。
应统一采用低税率，避免增值税税率的复杂化。“十二五”规划纲要指出，我国未来税制改革的原则之一是“公平税收负担”。“营改增”试点改革新增11%和6%两档税率，使得增值税的税率档次过多，与中性税收的税制设计初衷有冲突，有必要综合考虑税负均衡等多方面因素，简化税率结构，避免税率结构复杂而导致的征管效率降低等问题。
采取必要措施，降低相关行业税负。以交通运输行业为例，可抵扣进项税额较少，不少企业的税负出现不降反升的现象，是因为大部分企业实际可用于抵扣的主要是购进固定资产、生产材料等进项税额，但大多数企业的生产周期已处于成熟期，购买运输工具的周期是5年～10年。除此之外，有形动产租赁行业，在“营改增”改革中，也容易出现税负上升的情形。因此应采取相应措施，降低相关行业的税负。
合理界定各级政府间的财力，调整中央与地方的增值税分享比例。“营改增”直接关系到现有税制结构的优化和财政体制的调整。目前对于“营改增”试点改革中收入暂归试点地区地方本级收入的做法，不宜在全国推广。从长远考虑，应合理界定各级政府间的财力，调整中央与地方增值税分成比例，以保证中央与地方利益关系预期的稳定性和各级政府的财力分配的合理性。
逐步扩大“营改增”试点行业范围，并采取全国推广的方式进行。未来对于“营改增”试点行业的选择，应遵循阶段性推广和先易后难的原则。下一阶段，改革应优先在与第二产业关联度相对密切的行业推行，如邮电通信、铁路运输、建筑安装、不动产销售业、邮电通信业和仓储业等，以消除或减少因营业税与增值税并存所引起的增值税抵扣链条中断等问题。同时，选择适当时机，将代理、广告、旅游业和无形资产销售等服务业纳入增值税征收范围。
营改增的必要性(二)
浅谈营改增的意义和问题
浅谈“营改增”的意义和问题
2012年1月1日上海首次启动营业税改征增值税试点。自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业试点在全国范围内展开。伴随着“营改增”范围的不断扩大，营业税将逐步退出历史舞台。 在我国现行的税制结构中，增值税和营业税是我国两个最为重要的流转税税种，二者分离并行。随着经济的快速发展，这种税制日渐显现出内在的不合理和缺陷，已经不利于、不适应经济结构优化的需要。因此，税制改革和完善税法势在必行。“营该增”就是在这样的大背景下进行的。
那么，“营该增”到底是什么？中国人民大学财政金融学院教授朱青表示，所谓“营改增”，就是把现行征收营业税的行业和企业改为征收增值税，缴纳营业税的纳税人变为增值税的纳税人。
现行将营该增试点涉及“1+6”行业：“6”即现代服务业的六个行业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务；“1”即交通运输业，包括陆路运输服务，水路运输服务，航空运输服务和管道运输服务。
作为我国新一轮税制改革的重中之重，“营改增”看似仅涉及两个税种，即增值税扩大范围和营业税退出，实际上却牵动了整个财税体制。两年来，这项改革在试点地区取得了不错的成效，相关企业税负降低，试点行业发展速度加快，企业转型升级热情高涨，这些都显示出其在各个层面的“增值”效应。【来源：中国税务网】
“营改增”可以通过打通纳税链条从而促进产业升级，，消除重复征税，实现了由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变。 辽宁安吉联合汽车物流有限公司财务负责人刘俐俐说，公司为汽车生产企业提供仓储配送服务。这次“营改增”，运输业的增值税税率是11%，仓储业作为物流辅助服务业增值税税率是6%，这两块业务，企业都有涉及。“如果企业只是简单地搞运输，可能实际税负就会增加，但如果业务向仓储配送等服务延伸，企业的负担就会有所下降。”刘俐俐说。
从上海迈向全国，这一场“营改增”试点带来的改革红利正逐步放大。在北京，截至2013年12月底，北京市共有“营改增”试点纳税人32.2万户。其中，现代服务业纳税人31万户，占比96.1%。在辽宁，2013年8月至12月，试点纳税人（不含大连）整体减少税收6.84亿元。因此，自从“营改增”推行后，许多小规模纳税人纷纷申请成为一般纳税人，只求在‘营改增’改革中尝到更大甜头。 上海社会科学院智库科研处处长杨亚琴指出，“营改增”改革的战略意图是要推动服务经济和实体经济发展。“‘营改增’的中性特征从制度层面解决了影响服务业发展的税收瓶颈问题，对结构转型和发展方式转变具有深远影响。同时，大幅度减税效应促进了中小服务企业的发展，客观上也提高了制造业的竞争力。”杨亚琴说。
因此，“营改增”不失为一种调结构稳增长的助推器。
上海发展战略研究所副所长陶纪明指出，从长期看，“营改增”在降低企业税负的同时会增加政府的税收收入；此外，作为一项重大制度创新，“营改增”将产生包括推动就业、转变经济发展方式等在内的诸多联动波及效应。 但与此同时，随着“营改增”的进一步推进，也带来了许多问题。例如许多沿海地区的港口企业税负却严重上升。港口企业在企业经营过程中由于种种原因，很多成本和费用（如人工费、路桥费、维修费等）无法纳入增值税进行税额的核算，导致港口企业无法获得足够的进项税额，由此造成港口企业税负上升。 在2016年后，营业税将彻底退出中国历史的舞台，然而，国、地税局的收入问题却还并没有得到有效地解决。营业税是地税局税收收入的大头，一旦营业税被彻底取消，将会严重影响地方财政收入和支出预算。在将来，地税局是顺势并入国税局，还是领取一个税种作为地方的税收，还不得而知。 “营业税”并不是十全十美的，降低了我国企业的税负，同时提高了国家税收的收入，促进了我国经济的发展，完善的产业链条，同时带来的一系列问题也值得我们每一个人深思。如何做到尽善尽美，既照顾到了地方财政，又兼顾里国家收入；既考虑到了大部分企业，又想到了部分港口企业。利用好“营改增”这把双刃剑，我国的经济一定会呈现出更加蓬勃的景象！
营改增的必要性(三)
营业税改征增值税的必要性和影响
营业税改征增值税的必要性和影响【营改增的必要性】
一、营业税改征增值税的必要性 我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。这一始于1994年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。
首先，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。现行税制中增值税征税范围较为狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。
其次，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。
第三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。
上述分析，可以说明营业税改征增值税（下面简称“营改增”）这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。这一总体上使相关企业免除重复征税制约而在总体上减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力推进自身业务经营和发展中的专业化【营改增的必要性】
细分，提升服务水准，进而有利于提振消费和改善民生增进百姓实惠，并助益于扩大内需、推进产业升级换代，加快转变生产方式。
下面选取服务业、建筑业和电信业三个行业来看“营改增”的影响：
二、“营改增”对服务业的影响
“营改增”对服务有一定的影响，分别为有利影响和不利影响：
（1）“营改增”对服务业的有利影响
有利于完善税制，消除重复征税，降低服务企业税收成本，增强企业发展能力有利于社会专业化分工，促进服务业产业融合，有利于社会化分工，促进二三产业融合，有利于优化投资、消费和出口结构，促进经济健康协调发展。
（2）“营改增”对服务业的不利影响
虽然“营改增”有诸多好处，但是在“营改增”的初期所带来的问题，特别是对服务业的也是急需解决的，有很多我们不得不去面对的的不良影响。
“营改增”不成熟给企业带来了一些麻烦：小规模纳税人无法提供发票，例如：餐饮企业分别向国税、地税申报账目，对于企业来说太麻烦，增加了人工成本。不少餐饮企业采购来源于农户和个体商户，他们大多无法提供增值税专用发票，使得餐饮企业难以抵扣进项税，还有些服务业缴费设施不完整。
对一些主要成本是劳动力、租金、物业管理费等的服务性企业，针对这些支出增值税不能抵扣。调查显示部分现代服务业的营运成本主要由人工费、房屋租金和物业管理费等构成，这部分支出不能抵扣，而其他抵扣进项税额也较少，因此这类企业在试点中总体获益不多，这也使“营改增”的意义大打折扣。还有一些服务性行业不需要购置大型设备。企业的主要成本构成中固定成本和人工成本较高，而此类成本不能产生进项税，其成本可抵扣的比重过低，导致税基过高，变相增加了税负 。
不过，针对这些不利影响，政府可以采取以下措施来消除或减轻：
（1）要扩大服务业进项税可抵扣范围，使劳务费用、机器折旧费、维修费、租金和物业管理费等列入可抵扣范围之内，这样就可以减少企业税务负担，使服务企业的成本降低到税改之前的水平。
（3）推进降低增值税税率。未来增值税税率不仅要合并，而且应该往低税率档靠拢。 此外，政府还可以根据情况要求或鼓励服务企业积极开展“营改增”政策的培训工作。
三、“营改增”对建筑业的影响
建筑业作为国民经济发展的支柱产业，2015年将要完成“营改增”税制改革。“营改增”后，建筑业适用11%的增值税税率，与现行3%的营业税率相比，税率将大幅提升，此外增值税的征收管理也更加严格。这些都将给企业的财务管理工作带来巨大影响。【营改增的必要性】
一、对税负的影响
“营改增”影响企业的关键因素包括税率、毛利率及营业成本中可抵扣项所占比重等因素。首先，建筑业“营改增”后税率将有大幅提升。根据《财政部、国家税务总局关于印发“营改增”试点方案的通知》（财税[2011]110号）规定，建筑业“营改增”后税率为11%，比现行营业税率增加8%.其次，建筑业“营改增”后面临期初税款不得抵扣的问题，例如企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额不得抵扣。按照“营改增”范围的改革经验，“营改增”不考虑期初存货、固定资产等的进项税额。如交通运输业、电信业等企业在“营改增”前的固定资产和存货未被许可抵扣，特别是交通运输业的期初车辆、轮船等未被许可抵扣，这在改革之初产生了行业性的经营困难。最后，企业当期进项抵扣不足。从“营改增”试点来看，由于增值税相对营业税税率提高且抵扣不充分，部分企业有不同程度的提高，其中以运输业为代表。据统计，建筑业工程结算成本中，原材料约占60%，人工成本约占30%，其他费用约20%。沙子等原材料，由于供应商采取粗放式经营，很难取得增值税专用发票；混凝土目前是简易征收，可抵扣的进项税率仅为6%；劳务用工主要来自于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工，而建筑劳务公司作为建筑业的一部分，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，税负大幅提高，劳务公司很可能将税负转嫁到施工企业。另一方面，如果“营改增”后企业当年新购置了施工设备，则可增加能够抵扣的进项税额。更新施工设备有利于建筑企业提高机械设备装备水平，优化资产结构，改善企业财务状况，增强企业竞争能力；同时通过引进新的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出，又反过来降低了企业的税负。
二、对收入确认的影响
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。首先，固定造价合同当期确认的合同收入和当期确认的合同毛利比改征前要少。其原因是当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税进项税额，而当期确认的合同费用中只是部分剔除了增值税进项税额，其他如人工成本等费用则不能剔除增值税进项税额。其次，成本加成合同实际营业总收入可能比“营改增”前要多一些。原因是“营改增”后，是以合同总价（营业总收入）为基数扣除实际成本费用中能够抵扣的增值税进项税额缴纳增值税，而实际成本费用中已不包含能够按规定抵扣的增值税进项税额，实际成本费用比“营改增”前要少。
三、对企业财务状况的影响
首先，资产总额下降，资产负债率上升。增值税是价外税，企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产入账价不含进项税额，在企业采购价格一定的前提下，企业的资产总额将比“营改增”前有一定幅度下降，在企业已有负债数额不变的情况下，资产负债率必然上升。其次，“营改增”后，由于各种因素影响，进项税额并不能完全抵扣，这会侵蚀企业的利润总额。最后，“营改增”会使企业的资金链更加紧张。长期以来，我国建筑行业管理并不规范，存在诸多问题，如工程款支付比例低，建设单位在每期验工计价时，
往往扣除10-20%质量保证金、暂留金、垫资款等，有的项目更低。这些暂扣款往往要到工程竣工决算后才能支付，但增值税当期必须要缴纳，这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。
小结：
总而言之，“营改增”涉及到企业方方面面的工作，尤其是企业财务管理工作将面临巨大挑战。专家建议企业领导、财务人员应超前谋划，全面考虑，使“营改增”在建筑企业顺利平稳过渡，将影响降低到最小的范围内。
四、“营改增”对电信业的影响
影响一：三大运营商利润或降37%
有业内人士预计，电信业实施“营改增”后，三大基础运营商利润将下降36.5%。工信部之前发布的一个统计称，实施“营改增”将进一步加大企业税负，“企业反映：目前信息服务业企业利润率不足6%，实施“营改增”后，三大基础运营商利润将下降36.5%，信息服务业和软件业企业将下降20%”。
影响二：运营商税负增加
目前运营商的基础电信业务包含基本语音通信服务，公共数据传送业务等，而增值电信业务是利用公用电信网开发的附加通信业务，如网上银行、网上游戏即是基于电信基础服务之上的增值服务。
虽然电信业“营改增”新政被认为是在一个在各利益方博弈下妥协的产物，但仍会增加运营上的税负。有报道称，短期来看，“营改增”后将使运营商的大部分运营成本难以取得上游的增值税抵扣，意味着税负增加利润减少。
影响三：百姓话费负担或将降低
根据以往经验，部分行业在试点过渡时期税负会出现短期增加的情况，白景明表示，增值税具有波动性，如以一年这样完整的征税周期来看，电信业及应用电信服务的相关联行业税负都将下降。“运营商税负的下降，也为电信服务业降价预留了空间。”
而且改革也将带来电信业业务形态的变化。有专家表示，由于此前电信业是混业经营，网络服务和终端销售并存，并统一按照营业额5%征收营业税。“营改增”后手机等终端销售将按照17%的增值额征收增值税，因此运营商更倾向于将手机销售做成“平进平出”，通过赠送手机带动话费业务，以后“充话费送手机”“包月上网送机顶盒”等将成为运营商未来主要销售模式。
营改增的必要性(四)
浅析营改增的意义及看法
[摘要]正在进行试点的“营改增”，是目前规模最大的结构性减税措施。“营改增”试点并非想象中的波澜不惊。如何突围“营改增”的难题，是摆在中国结构性减税面前的现实考量。 [关键词]营改增；税负；转型力量
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1006-0278（2013）03-054-01
一、营改增的现状
在“营改增”试点队伍不断壮大之时，其“排头兵”上海的“营改增”试点再次受到众人瞩目，上海“营改增”试点，启动了中国新一轮的税制改革，其示范和带动效应是显著的。然而，上海的“营改增”试点并非想象中的波澜不惊，一些诸如物流、交通运输行业的税负“不降反升”，这与之前对“营改增”所希冀的减税效果背道而驰。但结构性减税并非是单纯的“只减不增”，而是“有增有减”，这就必然影响到纳税人之间的税负变动，当然“营改增”的最终目的肯定是让税负整体减少。
据上海市财政部门数据显示，截至2012年6月底，上海共有13.9万户企业纳入“营改增”试点范围，比年初增加了2.1万户，今年上半年上海试点企业和增值税一般纳税人整体减轻税收负担约44.5亿元，仅有一成企业税负增加。其中9.1万户小规模纳税人税负降幅约40%，成为此次“营改增”改革最大的受益者。
二、营改增产生的影响
（一）小规模纳税人可“减负”
试点方案提到，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。其中，交通运输业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。根据方案，增值税扩围，从整体看是给中小企业减负，避免了重复征税，但并不是对所有企业都“实惠”。那些已购置设备的运输企业和以不动产为主要设备的企业，因可抵扣的进项税额的限制，也可能造成税负增加。对于经营规模较小的小规模纳税人，直接减少了应纳税额。
（二）现代服务业纳税人可避免重复征税
增值税扩围无疑是避免重复征税的最佳方式。原有营业税政策除交通运输业和个别服务业外，采取以营业收入全额为计税依据计算征收营业税。对于合作从事服务业分别计算征收，不可避免地存在重复征税。
假定某公司承接一项总收入为500万元新产品研发业务，将其中200万元委托另一专业研发机构完成，按原营业税政策，该公司应缴纳营业税25万元（500×5%），研发机构也应缴纳10万元（200×5%），两家合计缴纳营业税35万元；改征增值税后，研发机构的销项税额为11.32万元[200÷（1+6%）x6%]，该公司销项税额为28，30万元[500+（1+6%）×6%]，凭研发机构开具增值税专用发票可抵扣进项税额为11.32万元，实际应纳增值税额为16.98万元，两家合计缴纳增值税28.30万元。
（三）地方政府收入的损失
在中央财政日益吃紧的情况下，地方政府也在为“营改增”中失去的一块财源大蛋糕而焦虑不已。营业税是目前地方政府唯一的主体税种，而增值税是中央和地方共享。“营改增”后，只能拿到25%的增值税，这对很多本身就很缺钱的地方政府来说无疑是一个“打击”。并且，在我国目前的权力比较集中的政治体制下，地方政府在和中央政府的博弈中能否占据上风，增值税分享比例的确定起着非常关键的作用。如果地方政府如果不能从增值税中分享更多比例收入，就会转向其他途径。比如，扩大房产税的开征范围是政府倾向于采取的途径。但由于房产税的开征受制于多种因素，其推行阻力也很大。目前“营改增”试点企业的增值税部分仍归地方财政所有，未来随着“营改增”的深入，将出现新的问题。
三、营改增的整体评价
（一）对部分企业税负不降反增的客观评价
上海‘营改增’有20多个行业实现税负减轻，但也有六七个行业税负有所增加。一些物流运输企业尤为突出。根据中国物流与采购联合会的调查统计数据，今年1月份67%的试点企业实际缴纳增值税有一定程度的增加，平均增加税负5万元。这其中上海德邦物流有限公司1月份实际税负比营业税税负上升约3.4个百分点，增幅高出1倍多；上海佳吉快运有限公司1-2月由营业税实际负担率为1.63%，上升到增值税实际负担率为4.71%，上升189%。
面对“营改增”中部分行业税负不降反增的现实情况，上海市已制定了相应过渡性财政扶持政策，设立了营业税改征增值税改革试点财政专项资金，对税收负担增加的企业给予财政扶持。而这并非长久之计，上海应对企业税负增加的问题只是成立基金对此进行修补改革，这只能应对局部问题。
（二）对“营改增”的期待
对于“营改增”试点企业来说，政府的有限扶持原不如打通增值税链条来得更为有效。而在很多业内人士看来，真正全面打通增值税链条是尽快扩围试点区域及行业。有专家预计，除已在部分地区试点的交通运输业和部分现代服务业外，邮电通信业和建筑安装业等生产性服务业将有望进入试点名单。或进一步刺激通信资费、终端价格等下降，有利于民生消费，推动行业新兴技术的普及。
营改增的必要性(五)
税收制度改革 营改增的意义
摘要：我国实行营改增的税收制度改革，对我国经济结构的调整，起到了积极的促进作用，这是一项对我国现行的流转税制进行完善的基础性举措，它关系到我国税收制度宏观调控的成败。站在深化改革开放的角度来看，进行营改增的税收制度改革，可以提升直接税体系建设的速度；促进地方税体系、地方主体税种的重建；促进分税制财政体制的重建。本文就将分析进行营改增税收制度改革的意义。 关键词：税收制度改革 营改增 意义
营改增这个经济词汇的形成和应用，具有鲜明的中国特色，它对我国的经济生活具有重大的影响，是在我国国情的基础上产生的中国概念。我国从二零一二年起对上海的部分现代服务业和交通运输业的营业税进行改征增值税的试点。经过一年的实践应用，营改增的效应和意义逐渐在实践中变现出来。人们开始从各个方面研究营改增的意义，但是人们的研究思路通常是拘泥于结构调整视野或局限于税制改革思维，认为营改增是完善的税制举措，认为其可以推动服务行业的发展，很难从客观的角度对营改增的意义做出科学全面的总结。对营改增的意义的研究更多的是拘泥于经济领域，而不关注其在党的生态文明建设、文化建设、政治建设、社会建设等领域的特殊贡献。
如果只是局限于经济层面的研究，很难发掘出营改增在其它领域的重要贡献和重大意义。因此在进行营改增的意义研究时，不但要围绕其战略布局和方案选择来揭示其各方面的意义和效应，还应该将其与社会的发展层面相联系，全面的分析其深层次的意义。
一、在宏观的经济运行视角下，营改增的意义
虽然营改增的提出是为了满足税制结构调整的需要，是一项完善现行税制的举措，但是随着时间的推移和社会市场环境的变化，逐渐将营改增的潜在效应表现于宏观经济层面，再加上其本身的复杂性，使其更多的意义显露出来。
（一）对现行流转税制进行完善的基础性措施
从税理的角度上来讲，流转税具有特殊流转税和一般流转税两种具有差别的税种，一般流转税是一种不对纳税人的经济选择、经济行为产生任何影响的税种，不会改变纳税人在消费、储蓄、投资、生产等方面的选择权利，而特殊流转税则着重实施调节功能。在我国现行的税制体系中，一般流转税具有两个不同税种，即营业税、增值税两种。增值税主要是针对的是制造业，营业税主要是针对的是服务业。虽然在进行税制设计时是希望这两个税种可以通过相互协调来确定税负水平，但在实际的运行过程当中，由于各种影响因素的存在，这两种税制很难达到税负平衡。另一方面。随着市场经济的发展，兼具服务业和制造业特征的新型生产性服务业快速崛起，使其产业归属很难给出明确的界定。这也就造成了两套税务机构之间的征管范围的矛盾。
基于各方面的考虑，后来将两个税种合并为一个税种，增值税。后来对增值税进行通俗化的表述，将其改称为“营业税改征增值税”，简称为营改增，随着一般流转税税制内部的矛盾的加剧，进行营改增的税制改革是完善现行流转税税制的基础性举措。
（二）推动经济机构调整的重要举措
由于我国经济结构不可持续、不协调、不平衡的矛盾愈演愈烈，进行税收制度改革势在必行，这时候诞生的营改增税收方案，它的方案设计和目标设定，必然与经济结构的优化调整有直接的关系。
营改增是为了调整经济结构而启动的，诞生于经济结构矛盾趋于激化的状态下，他的生成契机是为了增值税转型改革的完成和实施。其主要的变化就是企业当期购入固定资产所付出的款项，可以不计入增值税的征税基数，从而实行免征增值税，从某种程度上来说它是一项减税措施。在整个服务和商品流转环节进行统一征收增值税，是一项推进经济结构调整的重要举措。
（三）关系到宏观调控的成败
营增改是基于实施结构性减税的目的而启动的，它产生于国际经融危机的大背景下，从营改增诞生的那一刻开始，就与宏观调控操作有密切的联系，随着时间的推移，通过对营改增的实践应用，其对于宏观调控的积极意义也逐渐显露出来，现行的宏观调控必须兼具推动结构调整和逆周期调节两方面的功能，而稳增长和结构调整的重任将主要落在积极的财政政策上。税收政策的任何减少都与国家的收入分配和节能减排政策有紧密联系，制定相应的改革措施时，需要格外的慎重，相比于其它减税政策，增值税是最适宜作为结构性减税主要对象的，营增改的税收政策的试行，是一项目前为止，涉及规模最大，影响范围最广的结构性减税措施，它与宏观调控政策的成败有重要的联系。
二、深化改革开放视角下，营改增的意义
在进行营改增意义的研究时，不仅要能够超越宏观经济的运行层面，将其延伸到财税体制的改革领域，还应该结合其在党的建设、经济建设、社会建设、文化建设、生态文明建设、政治建设等领域的特殊功效进行研究。
（一）营改增将促进地方税体系及地方主体税种的重建
在我国现行的税收体制中，地方政府的税收收入有一大半来自营业税，它是我国地方政府掌握的几乎唯一的主体税种。它的范围涉及到有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、信息技术服务、物流辅助服务、文化创意服务、技术服务、现代服务业研发。随着营业税全部被纳入到增值税框架体系，地方政府的主要收入来源营业税随着该项体制的实施而不复存在，这给地方主体税种、地方财政收支平衡带来了巨大的冲击，重建地方税体系和地方主体税种势在必行。
（二）营改增将使直接税体系的建设速度加快
在外国现在所实行的税收收入体系中，增值税占有很大的比重，同时营业税所占的比重也很大，在营改增实施之后，我国的两大税种合并成为了一个税种，这时候如果不对其他的税种所占的比例做出相应的调整，就会形成增值税一税独大的局面，这种税收体系的不均衡布局，会大大增加财政风险，所以在实行营改增之后，对直接税体系的重建有很大的促进作用。
（三）营改增将促进分税制财政体制的重构
我国现行的财政体制，被称为分税制财政体制，它最主要的内容就是两类税种收入的分享比例，所得税按照60：40的比例由中央与地方财政共享，增值税的收入按照75：25的比例实现中央财政与地方财政的共享，这种共享关系比例是建立在现有的税种关系格局的基础上的，营改增的实行，使得中央与地方财政所构成的既有税种归属关系的格局发生变化，使得财政的共享比例必须要做出适当的调整，甚至是起到了加快分税制财政体制改革建设的作用。 （四）营改增会导致新一轮全面改革的启动
与其他政府管理体制和职能相比较起来，财税体制、财税职能具有综合性的特征，它的运行管理范围几乎覆盖所有的政府活动、所有的职能部门、所有的政府部门，如果进行营改增的税收制度改革，会带动到整个经济体制的改革，这将推进我国在党的建设、生态文明建设、社会、政治、文化、经济等领域的全面改革。
三、实施营改增税收改革制度对我国税收制度的启示
营改增与一般意义上的税制改革和调整有所区别，它所产生的税收改革效应从税制改革领域延伸到宏观经济的运行层面，并对财政税收体制的改革领域有积极的促进作用。它是一项完善现行流转税制的基础性举措，不能使营改增的意义仅止于两税合并，要在此基础上进行进一步的提升，实现增值税税制的再造。现行的营改增方案，因其产生的特殊背景，还带有一定的修补性质，要使其能够得到长远发展，还需要着眼于增值税税制整体的变革，站在行业的整体高度上做顶层设计。
四、结束语
对于营改增税收制度改革意义的研究，不能只是单纯的着眼于其在经济领域所带来的变革，还应该从其产生的时代背景出发，结合其在实际试行中所取得的成果，对其进行全面合理的研究，通过对其在税收体制领域的影响的分析研究，制定出更加合理的方案，以实现其可持续发展。
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营改增的必要性(六)
营改增税制的必要性和实践
营改增税作为一项税制改革制度，是我国财税体制的关键所在。营改增改革其实是对增值税制度的逐步完善，进一步地完善我国现存的税制制度，彻底地解决我国税制改革中存在的遗留问题，不断地丰富税制改革的实践问题。通过营改增的税制体制的改革，使得我国的整个税制体制的改革更加严谨化和科学化，是对我国税制体制的逐渐完善，对于丰富我国的现存制度，不断地改善我国的经济现状有着不可磨灭的启示作用，大力地推动了我国经济的发展，实现了企业的较大收益，有益于实现我国社会的稳定。 营改增税制改革的核心和内涵
1.对增值税制度的逐步完善
长期以来，我国的税制体制中间接税的比重很大，增值税作为重要的税种之一，在整个的税制体制中有着很大的影响力。但是由于营业税的问题还尚未得到较为妥善的解决，致使税制体制出现了不少的问题，其中的问题之一就是重复征税的问题，打破了税制体制的正常秩序。营改增的改革在很大的程度上逐步地完善了我国现存的增值税制度，营改增税制改革的有效实施，通过用增值税来替代营业税，实现了真正意义上的“营”改“增”。营改增税制改革的实施，在很大程度上有力地促进了我国税制制度的完善实施。
2.本质是为国民经济服务
税制的改革的本质是为国民经济服务，通过财税制度的不断调整，实现经济社会的稳定发展，促进国民经济的稳定和平衡，积极地调整国民的经济结构。对于国民经济来说，经济的发展是被动的，而财税制度的调整是主动的，只有指定出合适的经济税制制度，才能够不断地实现经济的发展和稳定，实现经济的可持续的发展，不会出现经济的发展的断层。营改增的实施，呈现了诸多的优势，它成功地改善了重复征税的问题，可以让企业自身改变和选择其经营模式，让企业得以长足的发展，实现经济的发展和飞跃。
3.影响到社会多领域的产业链条
税制体制的改革涉及到多方面的内容，由于经济领域是关乎到国民生存的根本所在，因此，营改增的税制体制的改革在很大程度上也紧紧联系到了国民生存的各个领域，实现了产业化链条的不断延伸和传播。营改增税制的本质是通过对于税制改革的逐渐深入，不断地改善税制体制中存在的不合理的地方，最终实现整个税制制度的完整性和科学性，从而保证了税制改革实现较多的可能性，促进经济的发展。无论是企业的生存和发展，还是各个产业都与经济的发展产生了不可分割的练习，加大对于税制体制的改革，能够不断地实现经济体制的改革和发展，实现改革产业链条的相对接，对于经济的发展和繁荣起到了不可磨灭的重要意义。
营改增税制改革的必要性分析
1.促进税制体制的改革
营改增税制改革是我国税制改革的进程中迈出的重要的一步，对于我国税制体制的不断完善和发展，起到了至关重要的作用，只有不断地丰富我国的税制体制制度，不断地丰富我国的税制体制内涵，才能够实现我国税制体制的不断发展和完善。对于一个国家来说，税制体制的完善与否，在很大程度上决定了一个国家的经济结构的是否完整，如果没有完善地税制体制作为坚定和完备的后盾，就无法实现经济的飞速发展，就很难实现经济的迅速增长。税制体制的改革从某种意义上说，是关系到国民经济发展的重要因素，只有不断地深化体制的改革，实现营改增的税制体制，强化税制改革，才能够实现经济的迅速发展。
2.改善国民经济的发展
国民经济的发展和进步离不开税制体制政策的调整，不断地丰富政策体制的内涵，改进税制体制中存在的问题，逐渐深入地了解到国民经济的发展中存在的问题，只有这样才能够实现经济的发展和繁荣。对于国民经济的繁荣和进步，要考税制体制的支撑和鼓舞，如果没有合理的税制体制的调整，就很难实现经济的飞速发展。营改增的税制体制的改革注重的正是这一点，通过不断地调整现存的税制制度中存在的问题，用增值税来覆盖增值税，有效地解决了重复收税的问题，对于解决税制体制中的问题起到了只为关键的作用，只有不断地通过税制体制的调整才能够促进国民经济的发展和人们生活水平的提高。
3.促进企业的发展模式的有机转变
营改增税制的实施在很大程度上促进了企业的发展，首先，能够使得企业在自主选择自己的运营模式和经营方式及管理方式上有了很大的自主权，这样的最终结果是使得很多的企业在不断地发展中，形成了自己独特的经营模式和发展思路，对于企业的发展前景来说，无疑起到很大的推动作用。营改增的有效实施，对于企业的经济效益起到了很好的促进和推动作用，使得企业的发展规模不断地扩大，让企业的经济效益逐渐地深入，实现经济的可持续增长。企业的发展同时能够极大地拉动了GDP的增长，直接地促进国民经济的发展。
营改增税制改革的实践及结果分析
以江苏省为例，截至4月30日，全省共有17.7万户纳税人经确认后纳入营改增税制试点范围，较试点初期增长61.37%，新增试点纳税人6.73万户。统计数据显示，试点以来全省共计减税67.54 亿元，减税面达96.49%。其中， 全省纳税人减税44.79 亿元，分别为试点一般纳税人减税18.03 亿元，试点小规模纳税人减税6.11 亿元，省内非试点纳税人减税17.46 亿元，应税服务出口企业免抵退税额2.81 亿元。与此同时，今年1-4月，申报户比去年底净增加20户，出口额增加8.45亿元，申报免抵退税额增加0.51亿元，经国税部门审核已通过0.28亿元。增值税应税服务适用零税率和免税政策试点以来，为江苏服务贸易出口企业减负0.38亿元，享受免税的纳税人累计1117户次，免税出口额12.46亿元。
通过分析以上数据可以看出，营改增税制改革作为我国财税体制改革的重要组成部分，其发展趋势是较为平稳的，并且在朝着积极的方向迈进。营改增税制改革实现了税制制度的逐渐完善，完美地实现了增值税的转型，并且实现了较为理想的效果，通过对试点企业的税负变化情况可以看出，接近全部的试点的税负变化比较轻微，极小部分的试点的税负增加，这说明了营改增税制改革在很大程度上或者大范围地实现了企业利润的稳定增长。据江苏省统计，试点“营改增”的一般纳税人仅占所有一般纳税人户数的5.47%，但试点一般纳税人增加的进项抵扣税额占所有一般纳税人抵扣额的21%。这说明作为试点企业来说，他们的投资数量在不断地增加，在营改增税制体制的改革下，企业通过开放的方式进行自身的发展，不断地扩大投资，实现自身规模的壮大，有利于企业的发展。
可以看出，通过营改增税制改革，对于企业的发展的影响意义是深远的，只有不断地深入、完善营改增税制体制的改革，在企业的发展过程中逐渐地探索思路，才能够不断地强化改革的有点，不断地实现税制改革的完善。营改增改革的不断深入，逐渐地改变了企业的发展思路，它成功地解决了现行税制存在的重复征税问题，完善了现行税制。进而也在很大程度上调整了本省现存的不合理的经济结构，并且促进了江苏省经济的蓬勃发展。总之，坚持营改增的税制改革制度，不仅仅是国家的立足之本，关系到社会的稳定和发展，同时更是为了全面地构建小康社会，为广大的百姓谋福利的根本保证，坚持营改增的税制改革制度，坚定改革、扩大消费，不断地促进社会的发展。
结语
营改增税制是一项积极的税制改革制度，通过对增值税制度的不断完善，在很大程度上解决了现存的税制体制中存在的问题，对于我国的国民经济的发展起到了很好的推动和促进作用。营改增税制是实现我国国民经济发展的重要税制制度，极大地促进了企业的发展，增进了企业的活力。同时，由于营改增税制的影响范围很广泛，几乎波及到了社会的所有领域，因此它也极大地丰富和引领了社会各种产业的产业化链条，极大地实现了经济的发展和人们的社会生活的丰富性，不断地满足了人们的生活需求，实现了社会的稳定和发展。
（作者单位：江苏商贸职业学院）
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