构建我国税务会计与财务会计模式(一)
税务会计的三种模式比较
税务会计的三种模式比较与我国理想的税务会计模式
一、三种税务会计模式
1.1投资者导向的税务会计模式——财税分离型（英美模式）
英美税务会计模式的典型特征是财务会计与税务会计完全分离，在这一模式下，财务会计遵循公认会计原则进行各个要素的确认、计量、记录和报告，不受税法约束；在确定税基、计算缴纳税款时，完全依托于税务会计，不需要在财务会计的基础上进行纳税调整。
与这种模式相适应的经济条件为：“自由式”市场经济体制，政府不直接干预经济，由市场决定供求，证券市场极为发达。
这一模式的优点在于，会计和税法是两个相互独立的领域，可以充分实现会计为投资者服务的目标，而税务会计可以充分实现为纳税人服务的目标，充分满足不同信息需求者对信息的需求。但这一模式也存在着一个突出的缺点，由于财务会计是根据公认会计原则而进行的，并没有法律约束力，而税务会计根据税法来进行的，这就要求同时编制两套会计报告，无形中会增加企业的成本。
1.2政府导向的税务会计模式一一财税合一型（法德模式）
法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，不允许财务会计和税务会计差异的存在，财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计信息提出了明确要求，企业对会计事项的处理必须按照税法的规定进行。
与这种模式相适应的经济条件为：有计划的市场经济体制，政府通过计划干预经济，由于证券市场不发达，政府对投资领域起重要作用，企业资金的一个重要来源是政府注入的公债收入，国有企业垄断了国民支柱产业。所以，法德对会计信息要求相对较弱，会计目标是满足国家对税务管理的需要。
这一模式的优点是由于财务会计服从于税法，因此也无须通过另外的核算体系来单独核算，从而可以在一定程度上降低企业成本。但这一模式也有缺点，一方面企业的自主权会受到很大限制，在国际经济交往中，可能会面临一些困难；另一方面，财务会计对企业收入、费用、利润的确认和计量受税法的直接影响，这违背了会计核算的真实公允要求导致会计信息失真。
1.3企业导向的税务会计模式一一财税混合型（混合模式）
混合模式是兼有财税分离与财税合一特点的模式。该模式的特点为依据税收法律法规对财务会计进行协调，即税务会计是一种纳税调整会计方法体系。这种模式以日本为代表，其典型特征是财务会计与税务会计之间以协调为主，而且这种协调有较为完善的法律依据。商法、证券交易法、税法和会计准则一起构成一个相对完整的协调系统，共同对财务会计和税务会计进行管理。
与这种模式相适应的经济条件为：政府调控下的市场经济，除了政府对企业情况的信息需求外，投资者对企业的财务信息需求也不容忽视。
这一模式的优点在于可以避免单一模式的缺点，实用性较强，缺点则是纳税人的成本会增加，但与财税分离型相比较，其成本会降低。
二、我国理想的税务会计模式
根据我国的经济体制以及税务会计发展历史来看，我国的税务会计理想模式应是以分离型为主、混合型为辅的一种税务会计模式。
2.1我国目前还没有建立起较为完善的税务会计理论
经过多年的发展，我国的财务会计已形成了一套可以系统化、逻辑化、理论化地解释会计活动中的各个具体要素完整的理论体系。而税务会计方面，我国目前的税务会计理论，更多地还是从实务和实践的角度来探讨税务会计问题，对税务会计的基本理论和整体的理论体系方面的研究还非常缺乏，在这种情况下，也就难以将税务会计独立出来。因此我国也难以选择财税分离的税务会计模式。
2.2我国的社会经济环境决定了我国只能采用财税混合型的税务会计模式
2.2.1经济体制的影响
我国现行的经济体制是社会主义市场经济体制，一方面要发挥市场经济的调节作用，另一方面也强调政府的干预，这就决定了会计不仅要为广大投资者服务，也要为国家宏观调控经济服务。这种税务会计模式应类似于日本的混合型模式，但又应该特别注重财务会计与税务会计的协调。
2.2.2企业组织形式的影响
我国企业的组织形式呈现多元化的特点，中小企业所占的比重无论是从数量还是从经济总量上看，都是不容忽视的，这就决定了我国不可能选择分离型的税务会计模式。
2.2.3会计与税法关系
我国的会计准则是由政府部门主导的，虽然不是正式的法律，但由于我国也制订了《会计法》等相关法律法规，使得我国的会计准则具有了一一定的法律效力；而税法的法律效力更是不容忽视，在这种情况下，我国的税务会计模式应该选择混合而不是分离。而且我国的会计准则的制订部门归属于财政部门，而税收的相关问题归属于税务机关，在这种情况下，一旦财务会计与税务会计产生了矛盾，可以较好地协调两者之间的关系。故而，我国采用以混合为主、协调为辅的税务会计模式是现实的选择。
2.3会计从业人员的发展也适应混合型的财税模式
自1994年税制改革之后，我国的会计从业人员就一直通过纳税调整的模式来分别进行财务会计核算和税务会计核算，并形成了一套较为严密的核算制度和核算流程，这为实行财税混合的税务会计模式提供了技术支持。【构建我国税务会计与财务会计模式】
综上所述，我国最理想的税务会计模式为财税混合型税务会计模式。
构建我国税务会计与财务会计模式(二)
关于我国税务会计模式的探讨
关于我国税务会计模式的探讨
摘 要：随着我国市场经济的发展和经济全球化趋势的加强，我国企业会计制度和相关税收都历经变革，构建适合我国国情的企业税务会计模式有利于减少企业信息披露成本，也有利于税务机关减少监管成本，按照税法与会计准则分离的程度不同，税务会计存在三种定义：完全统一说、相互独立说和依存关系说。我国的税务会计模式在某些方面与日本接近，在更多方面则与法国相同。而我国当前税务会计定位尚不明确, 在国际会计准则趋同的时代背景下, 研究我国税务会计模式的构建问题具有重要的理论与现实意义。
关键词：会计；税务会计；模式；中国
前 言
21世纪以来，随着全球经济一体化的慢慢成形全球的税务财会模式也向着同化方向发展。我国越来越多的企业融入外资或在海外投资致使多数企业已经接受或熟悉了欧美国家先进的税务财会理论和计算模式。在我国由于种种原因税务财会并没有完全从管理会计和财务会计体系中脱离出来自己形成一独立的体系。
同时．税务会计理论和执行方式在西方等一些发达国家得到了很好地发展，理论与实践知识都相对较为科学及先进。而我国在这个领域处于一个比较落后的地位相对于欧美等发达国家的模式及理念还有一定差距。笔者拟通过分析国外先进税务财会模式结合我国实际国情，对现行税务财会模式进行分析探讨我国税务财会模式发展的方向和目标，以期对读者有定帮助。
1、税务会计基本理论概述
1.1税务会计的产生及概念
税务会计是在社会经济发展到一定阶段即文化、教育的普及和提高，生产规模的扩大，生产力的进步，社会成熟到能够把征税、纳税看作是社会自我施加的约束的时候，再加上人们日渐增长的对货币资金时间价值的重视发展起来的一种专业会计。
在税务会计的产生与发展过程中，首先现代所得税法的诞生与完善对其影响最大，因为所得税的计算涉及企业的经营、投资、和筹资环节各方面，涉及收入、收益、成本、费用等会计核算的全过程；其次，科学先进的增值税的产生与不断完善，也对税务会计的发展产生起了重要的促进作用，因为它对企业会计产生提出了更高的要求，迫使企业在会计凭证、会计帐簿的设置和记载上，分别反映收入的形成和物化劳动转移价值中所包括的已纳税金，这样才能正确核算其增值额，从而正确计算其增值额，。为了适应纳税人的需要，或者说，纳税人为了适应纳税的需要，税务会计必须从财务会计中独立出来，以充分发挥现代会计的多重功能。现在，国内外已经有越来越多的人承认，税务会计、管理会计与财务会计构成会计学科三大分支。
1.2税法和会计准则
会计核算和各方的利益有关，必须要有规范来约束。税务会计与财务会计最大的不同之处在于，税务会计受税法和会计准则的双重规范，而财务会计主要受会计准则的约束。
从税收法理学的角度而言，立法意图主要是保证财政收入的实现，对于税收的计算可能和会计准则规定的方法一致，也可能和会计准则规定的方法不尽一致，如计算时间和计算口径的不一致。由此，税法目标可能和会计目标相去甚远，这也正是税务会计研究的内容所在。通过以上分析可以看出。税务会计主要是解决税法、会计准则以及相关
的各个方面的关系问题。
1.3我国税务会计理论体系的构建
会计理论体系就是将各种会计理论按照一定的逻辑关系有机结合而形成的一个完整、多层次的理论系统，也是对会计实践进行理论认识和指导的规范化理论系统。作为会计理论体系，它体现一个国家会计理论研究的科学水平，加强对会计理论体系研究，不仅是适应会计理论自身发展的需要，也是指导我国会计实践的迫切需要。“税务会计是会计学的一个分支，其理论体系必将遵从于会计理论体系的观念，即将各种税务会计理论按照一定的逻辑关系有机结合而形成的一个完整、多层次的理论系统，是指导我国税务会计实践的迫切需要。
2、欧美等发达国家的税务会计模式
税务会计是在企业日常运作中进行筹划税务、核算税金以及申报纳税的一类会计系统的统称。人们通常认为，税务会计是管理会计和财务会计的种自然延伸。这种在业务上的自然延伸是因为现在社会的各种税务法规越来越完善，也越来越复杂需要一个专门的形式来完成这一系列的纳税操作。税务会计与财务会计密切相关 财务会计中的核算原则．大部分或基本上也都适用于税务会计。但又因税务会计与税法的特定联系．税收理论和立法中的实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，也会非常明显地影响税务会计。下面分析下国际先进的税务财会管理模式。
2.1英美税务会计模式
英美属于普通法系的国家，真正起作用的不是法律条文本身，成文法只是对普通法的补充，适用的法律是经过法院判例予以的解释。作为法律之一的税法也不例外，所以法律对经济的约束较笼统、灵活，而没有系统、完整地对企业的会计行为进行规范。因此英美的税务会计模式是典型的财税分离模式，允许与税务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束。纳税人的税务事项由税务会计另行处理，无须通过对财务会计的纳税调整来实现。以股东投资人为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用及收益的确定发生直接的影响，各个会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则，期末将会计利润（亏损）依照税法的规定调整为纳税利润（亏损）。与此类似的还有荷兰。
2.2法德税务会计模式
法德属于大陆法系国家，其法律体系的特点是强调成文法的作用，在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性。实行该法系的国家政府往往通过完备的法律对经济活动进行干预，法国的企业财务会计的规范化就受到了诸如公司法典、证券法典和税法典的影响，所以，法德的会计与法律的关系十分密切，企业的自主权受到了很大限制，财务会计的处理在很大程度上受到了税法的影响。法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，不允许财务会计与税务会计差异的存在，财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计提出了明确的要求，会计准则与税法的要求一致，企业对会计事项的处理严格按照税法的规定进行。以税收为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定发生直接的影响，会计准则与税法（还有商法、公司法等）一致，对会计事项的财务会计处理严格按照税法的规定进行。由于计算的会计收益与应税收益一致，无需税务会计调整计算。该模式强调财务会计报告必须符合税法的要求，税务会计当然也就无需从财务会计中分离出来。
2.3日本税务会计模式
日本的经济立法全面，近乎大陆法系。就会计规范而言，起重大作用的法规是商法、证券交易法、税法和会计准则。商法、证券交易法不仅仅是法律，而且是会计规范的具体条文，有关会计的核算、会计账户以及会计报告的编制、格式、审计要求等都有规定。
会计准则具有一定法律效力，原则性的内容较多，事实上是对商法、证券交易法及税法的补充。所以，日本的会计处理是一种法律规范，但由于税法与其具有同等法律效力，因此日本的税务会计不可避免地呈现出纳税调整的形式。日本的税务会计模式既不像英美那样财税分离，也不像法德那样是典型的财税合一，有其自身的特点，具体表现为依据税收法则对财务会计进行协调的会计，也就是说其税务会计是一种纳税调整会计方法体系。
3、会计准则的国际趋同对税务会计模式的影响
近年来, 会计准则的国际趋同已成主流之势。会计准则国际趋同是对会计国际化目标的更为具体和现实的表达, 但这一过程仍然需要国际会计准则理事会( IASB) 和各国政府多方面的努力。
会计准则的国际趋同必然会影响税务会计模式的变化。有研究表明, 法国、德国的上市公司、跨国公司等大型企业的税务会计与财务会计分离已是必然趋势。美国、英国等非立法会计国家, 其会计与税法分离, 并由此导致的税务会计与财务会计发展。完全采用以税法导向的会计而未执行《小企业会计制度》, 实行的是财税合一的会计模式。美国于2002 年底颁布了小企业税务会计准则, 要求小企业根据会计原则编制的会计报表与纳税申报表的编制基础一致。2004 年, 我国财政部颁布的《小企业会计制度》,基本上是财税分离的会计模式, 虽然有利与当时的《企业会计制度》对接, 降低制度的转换成本, 但却提高了小企业的制度遵从成本。因此, 不论从我国的国情看, 还是从国际趋看, 小企业应该选择财税合一的企业会计模式, 即税法导向的税务会计模式。其他类型的企业可以先采用财税混合会计模式, 待条件成熟后, 再过渡到财税分享会计模式。
4、影响税务会计模式的因素分析
从国际范围来看，由于国家法律体制的性质、企业组织形式以及会计职业界的力量不同，税务会计的运行模式可以分为两种类型：财税分离模式（以美、英为代表）；财税合一模式（以法、德为代表）。
财税分离模式。该模式的主要特征是税务会计和财务会计分离。财务会计处理遵循会计准则，不受税法约束，税务会计不受会计准则的制约，从税基的确定到税款的缴纳都以税法为依据，无须通过对财务会计数据的调整来实现。
财税合一模式。该模式的主要特征是税务会计和财务会计合二为一，税法对财务会计有直接的影响，会计准则与税法的要求一致，财务会计受税法约束，税法的任何变动都会影响到企业财务报表的内容和形式。
为什么不同的国家，税务会计模式有如此差异？这主要是因为各个国家的法律体系的性质，企业组织形式以及会计职业界的力量不同而导致的，下面对这三个因素进行详细地分析：
首先，从法律体系上看，美、英属于普通法系的国家，适用的法律是经过法院判例予以的解释，法律对经济活动的规定比较笼统，约束比较灵活宽松。法、德属于大陆法系国家，这种法律体系的特点是强调成文法的作用，其法规企图包括所有的不测事件，严格制定了资产计价、收益计量和报告格式等各个方面的规范，会计制度与法律的关系非常密切。
其次，从企业组织形式上看，美、英企业组织形式以股权分散的股份制企业为主，遵循公认会计准则，为投资人决策提供有用的信息，成为财务会计的主要目标。而法国企业的组织形式以小型家族企业为主，德国的公司大部分由银行控制或拥有，会计首要目标是满足国家对税收管理的需要。
最后，从会计职业界的力量上看，英美国家强大的股东集团促进了注册会计师行业的发展，会计职业界具有强大的力量、规模和能力。财务会计遵循公认会计原则的要求，【构建我国税务会计与财务会计模式】
不受税法的约束。法德由于缺乏强大的股东集团对公司会计信息的需求，制约了注册会计师行业的发展，会计职业界的力量、规模和能力都较弱，会计制度均由政府制定。 从以上的比较分析可以看出，证券市场的发育程度决定了投资主体的不同，导致会计服务导向的不同。保护投资者利益的会计目标是税务会计与财务会计分离的内因，法律体系和会计职业界的力量为税务会计与财务会计是否分离提供了外部条件。
5、我国税务会计的客观环境分析
首先，从我国的经济环境来看，第一，我国的市场经济才刚刚建立，现代企业制度有待完善，在相当长的一段时间内，我国企业的组织形式仍然以国有企业为主；第二，由于经济组织的主体仍然是国有企业，而国有企业又是国家独资经营，因而，资本市场只能在有限的程度上发挥作用；第三，市场机制正处于逐步完善之中，要素市场尚未完全建立。1994年我国进行了社会保障、价格、金融等方面的改革，使市场机制逐步完善，但是，市场要素尚未完全建立，主要表现在：劳动力的自由流动上存在较大的困难，医疗、保险、住房等社会保障也还有困难；生产资料市场仍存在一定的国家政策保护，限制了社会资本的自由流动；市场价格体制有待进一步完善；证券市场不发达，企业的资金主要来源于银行借贷。其次，从我国目前的税收和会计法律环境来看，现行的税收法律法规较接近于大陆法系的国家，而企业会计准则和制度则较接近于普通法系的国家，而且，会计准则和制度的改革无疑会继续向着普通法系国家的状态发展，这样，税务会计模式就由税收制度改革的方向来决定。
6、构建我国税务会计模式的思考
我国的企业会计改革和税制建设在改革开放后也得到了质的飞跃，会计模式的改革和税务的改革目标清晰，都符合我国的发展和国际发展的趋势。我国在1994年的税务改革中，表明了我国税制法律法规的强制性，严肃性，使税务不在依附应纳税所得的财务会计。例如在企业所得税中规定：在计算纳税人应纳税时，如果财务会计和税法规定的不一致时，纳税人应按照税法规定进行纳税。经过这样规定纳税人在要在会计准则下计算会计利润，然后按照税法规定进行相应的调整，之后才能作为纳税人应纳税的额度，这种情况克服了以往我国的税法过分依赖会计的弊端，真正是实现了税法和会计分离。特别是我国在2006颁布了新的会计准则，这也充分表明了我国的会计准则和国际会计准则相趋同的趋势，加速了我国税务会计和财务会计分离的步伐。会计制度和税法其存在的功能不同，这肯定会导致税法和会计制度存在不尽相同的地方。我国的会计准则要想在国内得到很好的执行并与国际接轨，就必须实行税法和会计制度相分离的原则。自我国改革开放至今，我国对财务会计从开始的陌生不认识到逐渐的接受认识，在到被国家重视并不断的健全制度。我国现在的会计，税法等课程，也表明了税务会计既有理论支持也有实际意义。我国目前税务会计已经呈现更多的“独立性”,甚至有时财务会计不惜委曲求全地去适应税法,从而降低了自己的信息质量(如增值税的会计处理)。由于我国目前是财税混合,在财务会计中产生大量的纳税调整事项;另外出于对财务报告目标与纳税目的的会计政策选择,不得不统一,而它是以放弃某一方目标为代价的。因此,从发展和长远的观点看,我们应该积极努力,实现财务会计与税务会计的完全分离,从而更好地发挥会计在市场经济中的重要作用。
经过30 多年的改革, 我国在实务上发展和完善财务会计的同时, 税务会计也经历了一个从不认识至逐步被认识、被重视的过程。目前, 我国会计、税务筹划课程, 充分说明研究税务会计( 包括税务筹划)既有理论意义, 更有现实意义。我国目前税务会计已经呈现更多的“独立性”,甚至有时财务会计不惜委曲求全地去适应税法, 从而降低了自己的信息质量（如增值税的会计处理）。由于我国目前是财税混合,在财务会计中产生大量的纳税调整事项; 另外出于对财务报告目标与纳税目的的会计政策选择, 不得
不统一, 而它是以放弃某一方目标为代价的。因此,从发展和长远的观点看, 我们应该积极努力, 实现财务会计与税务会计的完全分离, 从而更好地发挥会计在市场经济中的重要作用。
结 论
在不同的国家和经济体系中．市场和管理者都会选择适合自己国家或经济体制的一种财会模式进行运作，会计模式的选择会受到很多外部因素的影响。但是 不管怎样．在任何种经济形势下，都应该选择最适合本身的一种会计模式，才能促进经济的发展，保证税收的稳定。
http://m.zhuodaoren.com/fanwen326191/
推荐访问:我国税务会计模式研究 合并报表财务会计税务
