内部控制理论研究

内部控制理论研究(一)
国内外内部控制理论与方法比较研究

* * * * 本 科 毕 业 论 文

国内外内部控制理论与方法比较研究

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二零 年 月 日

摘 要

内部控制是随着社会经济进步的需要而不断发展完善的。进入20世纪90年代以后，企业内部控制在世界范围的发展速度超过了以往任何阶段，最为显著的研究成果是美国的COSO报告。加强和完善企业内部控制，已成为理论界和实务界关注的焦点之一。内部控制作为企业管理中的一个重要内容，就越来越受到人们的关注。内部控制理论的发展经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架以及企业全面风险管理整体框架五个阶段。本文对国内外有关内部控制做了一个简单的分析，并在控制环境要素上面做了着重的比较，提出构建动态内部控制机制的重要性，提出了一些改善企业内部控制理论与方法体系的建议，以及怎么让内部控制与企业管理目标整合，从而提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康可持续发展。

关键词：内部控制，内部环境，基本规范，COSO报告【内部控制理论研究】

目 录

正文

摘 要............................................................................................................................ 1

一、内部控制的概念及动态过程........................................................................... - 1 -

（一）内部控制的概念.................................................................................... - 1 -

（二）企业必须建立动态的内部控制机制.................................................... - 1 -

1、转变观念从被动遵守到主动作为....................................................... - 1 -

2、明确决策层在构建动态内部控制机制中的责任............................... - 1 -

3、建立学习型组织，提高风险识别、应对能力................................... - 2 -

二、国内外内部控制的研究及比较....................................................................... - 2 -

（一）国内内部控制的理论探讨.................................................................... - 2 -

1、内部控制目标的研究........................................................................... - 2 -

2、内部控制机制的构建........................................................................... - 2 -

3、公司治理与内部控制........................................................................... - 3 -

4、内部控制的评估状况........................................................................... - 3 -

5、风险管理与内部控制........................................................................... - 3 -

（二）国外内部控制的借鉴和学习................................................................ - 4 -

1、内部牵制阶段...................................................................................... - 4 -【内部控制理论研究】

2、内部控制制度阶段............................................................................... - 4 -

3、内部控制结构阶段............................................................................... - 4 -

4、内部控制整体框架阶段....................................................................... - 4 -

5、企业全面风险管理阶段....................................................................... - 5 -

（三）国内外内部控制环境的比较................................................................ - 5 -

1、内部控制环境的含义比较................................................................... - 5 -

2、公司治理环境的比较........................................................................... - 6 -

3、内部审计的比较................................................................................... - 7 -

4、组织机构的比较................................................................................... - 7 -

5、企业文化的比较................................................................................... - 8 -

三、加强企业内部控制的对策和建议................................................................... - 8 -

（一）加强企业内部制度建设，完善企业内部控制体系............................ - 8 -

（二）建立企业风险管理意识，健全企业风险控制体系............................ - 9 -

（三）建立优秀的企业文化，提高员工内部控制意识................................ - 9 -

（四）加强内部审计，加强内部控制的检查监督...................................... - 10 -

（五）建立外部监督约束机制，加强内部控制监管力度.......................... - 11 -

（六）加大社会监督的鉴证、服务功能...................................................... - 11 -

（七）加强政府的监督力度,严格执法机制................................................. - 11 -

四、结束语............................................................................................................. - 12 -

一、内部控制的概念及动态过程

（一）内部控制的概念

内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。一般而言，内部控制包括：控制环境、会计系统、控制程序三个方面。

要准确理解内部控制定义，应重点把握以下几点：

1．内部控制是一个持续、不断改进的过程；

2．内部控制由董事会、管理层和全体员工共同实施，它涵盖企业经营管理的各个层级、各项业务和各个环节，需要各部门紧密配合，形成一个规范、完整的工作体系；

3．企业需要建立一套授权合理、责任明确、程序清晰、考核到位的控制制度，并广泛传播让所有员工清晰理解。

（二）企业必须建立动态的内部控制机制

1、转变观念从被动遵守到主动作为

在现实生活中，有很多企业都制定了较为完善的内部控制制度。但是仍会出现很多问题，甚至是重大问题。这就是人们固化了制度，认为只要“尽职遵守”便会没有风险。将很多精力放在了细小的制度规定上，而忽视了会导致企业失败的重大风险，这种做法会导致内部控制难以发挥应有的作用。我国企业的内部控制思路从制度执行向评价组织整体风险发展转变，重视识别和评价组织整体层面风险，及时筛选和识别控制信息，真正发挥内部控制的重要作用。

2、明确决策层在构建动态内部控制机制中的责任

现代内部控制越来越强调决策层在企业整个风险管理过程中的作用。过去我

们通过管理层实施的内部控制已经发生了变化。决策层(董事会)要控制整个组织的风险偏好，从总体的高度把握整个组织层面的风险水平，进而对各个次级单位提出要求并监督落实。因此完善公司治理，明确决策层在构建动态内部控制机制中的责任也是有效进行风险管理的前提。使内部控制参与到宏观决策中，发挥其应有作用。

3、建立学习型组织，提高风险识别、应对能力

现代企业面对着各种各样的风险，其环境具有很强的不确定性。内部控制不能消极地应对这些风险，而是要在风险管理的过程中构建动态管理的内部控制机制，主动地识别、筛选并尽可能减少风险所带来的伤害。通过整个积极的风险应对的控制过程，引导组织成员学会创新，形成学习习惯，提高学习的能力，提高整个组织面对风险时的灵活性，提高内部控制的效率。

二、国内外内部控制的研究及比较

（一）国内内部控制的理论探讨【内部控制理论研究】

1、内部控制目标的研究

制定企业内部控制目标的基本理论有治理结构中股东大会、董事会及监事会的权责安排、企业产权关系和企业经济管理要求的多样性，在此基础上内部控制目标和企业目标具有一致性，是企业管理目标的有机组成部分。

2、内部控制机制的构建

内部控制结构的框架性体现了需要在整个企业内部控制系统内讨论内部控制机制的构建，机制的构建过程中需要设置相对合理的内部管理组织机构，强化管理职能部门之间的配合，确立全员性与全程性的内部控制质量意识，制定完善的内部控制制度，全方位提高会计监督的整体水平。基本思路是理论研究支撑下，政府政策引导的推动作用下，各单位自己组织实施，社会中介机构提供咨询服务， 主要任务是建成内部控制规范体系，建立内部控制规范的实施机制以及研究内部控制评价体系。

内部控制理论研究(二)
内部控制理论研究述评

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内部控制理论研究述评

作者：韦霞

来源：《经济研究导刊》2013年第31期

摘 要：通过对内部控制理论发展历史的回顾，分析内部控制在概念、目标和服务对象方面的变化，指出内部控制理论研究中存在的问题并提出发展方向。

关键词：内部控制；概念；目标；对象

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）31-0188-02

一、内部控制理论的演变

1.内部牵制。以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计，其主要特点是每项业务通过正常发挥其他人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。

2.内部控制。内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。

3.内部控制结构。企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。其具体包括三个要素：控制环境、会计制度、控制程序。

4.内部控制整体框架。内部控制是由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：（1）财务报告的可靠性；（2）经营的效果和效率；（3）符合适用的法律和法规。

5.内部控制风险管理框架。企业风险管理包括了四类目标和八大要素。这四项目标是战略目标、经营目标、报告目标和合法目标。八大要素分别为内部环境、目标制定、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。

二、内部控制理论的评述

内部控制理论发展紧密地反映了内部控制实践的发展，从“内部牵制”论，发展为“内部控制系统论”，接着进化为“会计控制与管理控制论”，继而推进到“内部控制结构论”，最后扩充为“内部控制要素论”，直至本世纪初进入最高阶段“内部控制风险论”。对内部控制的理解和研究，经历了以下变化：

1.对内部控制定义的理解，经历了方法观、过程观、风险观三个阶段。内部控制制度将内部控制定义为“方法和措施”，内部控制结构将其定义为“政策和程序”，虽然字面上有所变化，

内部控制理论研究(三)
内部控制研究

内部控制管理研究

1.2研究意义

1.2.1理论意义

王惠芳认为1、2当前对于内部控制的研究主要是按照《企业内部控制基本框架》中五要素进行理论性研究，即控制环境、风险评估、控制活动、信息系统、控制监控来完成企业内部控制框架建设；张晓杰（2010年）指出3有侧重于将公司内部审计和内部控制相结合的方式将内部审计业务向内部控制进行过度；还有就是进行研究企业内部控制设计的程序和方法。

经过对相关文献和资料的研读，蔡俊杰（2012）和李凤鸣（2012）4、5发现国内学者也对内部控制进行研究，包括对某一个公司内部控制实证性研究，但是通过对一个公司财务管理进行分析发现相关缺陷，同时结合相关内部控制对企业财务管理进行系统化研究，从而找出企业经营管理中的缺陷、进行对症下药的研究不是很多。

基于这种考虑，笔者主要是通过对金融A公司财务管理操作中的缺陷进行系统化分析的基础上结合相关内部控制相关要素，发现公司内部控制重大缺陷，同时提出改进建议，使得企业能够在内部控制和财务管理相互结合的基础上将企业经营管理中的漏洞堵住，对相关经营企业的财务管理思路提供参考。

1.2.2实践意义

内部控制作为企业内部管理中重要的组成部分，孙永尧（2013年）6指出对于企业生存发展有重大意义，内部控制作为企业经营管理的核心环节，它的好坏直接关系到企业资本成本能够降低和盈利水平，从而最终影响到了企业的核心竞争力。郜帆（2013年）强调7通过内部控制对企业财务管理进行系统化研究，是企业经营管理的重中之重，同时内部控制的优化能够帮助企业降低融资成本，不断规避税务风险，对于实现企业运营的效率和效果，提高经营的可靠性，以及对法律法规的遵守有着积极地意义。

金融全球化伴随着经济全球化不断发展，同时国内外金融环境也在不断开放，银行等金融机构面临日益激烈的市场竞争，同时经营风险也呈现多样化和复杂化，1

2 王惠芳内部控制缺陷认定：困境现状及框架重构[J]会计研究，2-11(8) 南京大学会计与财务研究院内部控制课题.组内部控制:融入现代企业制度引发的思考会计研究，2011(11) 3 张晓杰建立矩阵式内部控制机制的设想.审计研究，2010(3) 4 蔡俊杰，刘春志.我国企业内部控制问题与对策.财会月刊，2012(29) 5 李凤鸣.内部控制学.北京大学出版社,2012 6 孙永尧.企业内部会计控制一关键控制点设计.经济管理出版社，2013 7 郜帆.论企业存货控制[J]机械管理开发，2012(113)

2008年金融危机之后各国制定了不同的金融发展战略，希腊政府面对高福利低盈余的困境爆发了债务危机，国际评级机构也不断调低主权债务评级。标准普尔、惠誉、穆迪三大评级机构分别下调了希腊主权信用，揭开了欧债危机。在全球一体化的发展背景下，加强金融公司监管已经成为经济发展重点，我国面对银行等金融机构也提出了相关制度，只有将内部控制和财务管理相互结合才能从根本上防范金融机构发展风险。

1.3研究方法和研究内容

本文主要是以内部控制为基础，同时结合金融A公司经营过程中的问题提出相关解决方案，将内部控制和企业财务管理相结合形成一套完备的内部控制管理体系。

本文主要是通过理论和实践相结合的方法对基于内部控制的财务管理进行研究和分析，以金融A公司管理实例作为重点，从点到面进行全面分析内部控制相关理论:

第一部分是导论主要介绍选题的背景和研究意义及研究思路。

第二部分主要是讲国内外文献研究及内部控制理论，分为内部控制含义、作用、构成要素内容

第三部分是金融A公司财务管理流程现状及成因分析

第四部分完善金融A公司财务管理流程优化的思路和对策

第五部分是研究结论

1.4创新点与不足

本文创新点主要是通过研究金融A公司财务管理过程中的相关漏洞，同时结合内部控制理论知识，综合分析金融机构在财务管理流程操作衍生品交易时所面临的问题以及需要解决的问题。

本文主要是通过金融A公司经营现状进行分析，提出了基于内部控制的财务管理机制化内容，期望能对该公司经营管理提供借鉴。企业内部控制是贯穿于经营管理的全部过程，涉及企业管理各个方面，由于论文篇幅的限制和作者研究范围限制，笔者不能针对内部控制做出全面深刻的研究，本文只是从财务管理的主要几个方面进行论证内部控制和财务管理的相关问题，同时对金融A公司提出相应改进方案，除此之外还有好多内部控制要素需要我们不断进行关注，由于笔者的思维和观察有限，对相关问题研究有待进一步升入，还有好多地方需要不断完

善，恳请各位老师和同学不吝赐教，同时本人也会在往后的工作中针对相关课题做更深一步研究。

鉴于笔者收集资料程度和研究水平有限，本文中关于金融A公司财务管理业务流程研究存在不足之处，相关理论研究和实践分析还有待于进一步探讨和研究。

第2章内部控制理论与文献研究

2.1文献综述

2.1.1国外文献综述

在国外对于内部控制理论研究已经有了很成熟的经验，特别是在20世纪90年代对于内部控制理论的研究达到高速发展时期。

（一） 美国内部控制情况

美国COSO委员会颁布的《内部控制基本原则》将企业内部控制上升到最高阶段。汤谷良（2012年）和孙文美（2006年）认为它在企业内部控制发展上有重大意义，它包含了一整套内部控制程序和法则，包括框架、程序、对外界报告等指引企业如何从管理方面来设计、实施和评价企业内部控制。10评估结果可以作为对企业内部控制研究的基础，同时帮助企业构建一套内部控制风险预警机制，使企业内部控制达到公司管理的目标。

（二）COSO报告的主要组成部分

COSO报告主要分为四部分：经营负责人要览、架构、对外界报告和评估工具：

张春生（2010年）认为其主要特色之一是“刚柔并济”将预算编制、组织划118、9

分、员工守则作为“柔性”部分，传统内部控制中采购控制等循环是刚性部分，结合起来将内部控制更加系统完善的体现；特色之二是内部控制除了强调遵守法律法规外还强调财务报表可靠性和运营的效率效果等目标；特色之三是内部控制采用了“目标管理”和“绩效评价”相结合的模式，同时结合各个行业面临的技术升级和产业转型，全球经济不断发展，将环保、战略等相关理念和内部控制相互结合形成了新型的企业管理模式。

（三）COSO报告发布后的影响

在COSO报告发布后，国际内部控制审计协会在1997年颁布了《最佳内部控制评估实务-自我评估和风险评估》，该报告主要是阐述了自我评估实务、控制模式概念、风险评估以及评估报告相关概述。 8

9 汤谷良.集团公司集中控制的策略[J]中国财经报，2006 孙文美.浅论企业存货过程内部控制与风险管理[J]中国总会计师，2012(1) 10 中国内部审计协会.内部控制理论与实务.中国时代经济出版社,2008 11 张春生.企业内控的意义和实施浅议.时代金融，2010

2002年美国证券交易所在33-8138号案中首次对财务报告内部控制进行了诠释，在2002年7月的《塞班斯法案》中对财务报告相关内部控制的有效性进行了详细的解释，使得美国公司内部控制和公司治理得到不断加强。该法

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